近日，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》《國家稅務(wù)總局公告2018年第28號》，自2018年7月1日起施行。作為重要所得稅管理政策，該文件將會對納稅人的工作產(chǎn)生重大影響。本版將自本期開始，設(shè)置專題，為納稅人分析政策，答疑解惑。

    《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”），作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

    當(dāng)今經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營方式的多元化，貨物、勞務(wù)采購渠道的廣泛性，注定了企業(yè)取得稅前扣除憑證的多樣化，包括來源于境內(nèi)與境外也有差異。

    根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，可分為外部憑證和內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項(xiàng)時，取得的發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出（成本、費(fèi)用、損失和其他支出）的會計(jì)原始憑證。

    對于從境內(nèi)取得的外部稅前扣除憑證，根據(jù)其對應(yīng)的項(xiàng)目是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍，可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

    企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，應(yīng)當(dāng)取得其開具的發(fā)票作為有效扣除憑證。應(yīng)稅項(xiàng)目支出是指企業(yè)購買貨物或加工、修理修配勞務(wù)（以下稱“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”）、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出。

    企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證（特定情形也可以發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

    常見的稅前扣除憑證

    1. 購買貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時，支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)，該企業(yè)單位或者個人開具（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）的符合規(guī)定的發(fā)票。

    2. 從境內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，其開具的符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者由收購企業(yè)自行開具的符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

    3. 非金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對外借款利息，應(yīng)分別不同情況處理：

    （1）向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該金融企業(yè)開具的符合規(guī)定的發(fā)票。

    （2）向非金融企業(yè)或個人借款而發(fā)生的利息支出，須取得付款單據(jù)和符合規(guī)定的發(fā)票，輔以借款合同（協(xié)議）；在首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“（本省任何一家）金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。

    （3）為向金融企業(yè)或非金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費(fèi)、融資顧問費(fèi)、投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。

    （4）在符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，資金使用單位向企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司（統(tǒng)借方）支付的利息，應(yīng)取得統(tǒng)借方開具的符合規(guī)定的免稅發(fā)票。

    4. 支付高鐵等鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，取得的由中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)（如高鐵車票）等，屬于國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的票據(jù)，允許作為稅前扣除憑證。

    5. 企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通信線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，以出租方開具的符合規(guī)定的發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

    6. 發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目支出，收取方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)（銷售額不超過增值稅起征點(diǎn)）的個人的，以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

    7. 繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，征收部門開具的財政票據(jù)。

    8. 繳納可在稅前扣除的各類稅金（費(fèi)），稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。

    9. 撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)，上級和基層工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。

    10. 支付的土地出讓金，收取土地出讓金的機(jī)關(guān)開具的財政票據(jù)。

    11. 繳納的社會保險費(fèi)，征繳機(jī)關(guān)開具的財政票據(jù)（社會保險費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù)）。

    12. 繳存的住房公積金，征繳機(jī)構(gòu)蓋章的住房公積金匯（補(bǔ)）繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。

    13. 通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門的用于法定公益事業(yè)的捐贈，財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)，如公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)等。

    企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈的，應(yīng)以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并取得接受股權(quán)捐贈的公益性社會團(tuán)體按股權(quán)歷史成本開具的捐贈票據(jù)。

    14. 由稅務(wù)部門或其他部門代收的且允許扣除的費(fèi)、金，代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書（如工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)）等。

    15. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，相關(guān)稅前扣除憑證按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號發(fā)布）的規(guī)定執(zhí)行。

    16. 發(fā)生非價外費(fèi)用的違約金、賠償費(fèi)，以及解除勞動合同（辭退）補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊等單據(jù)，并附合同（如拆遷、回遷補(bǔ)償合同）等憑據(jù)以及收款單位或個人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。

    17. 從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)，支付給境外單位或個人的款項(xiàng)，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。并將相關(guān)合同、收款方簽收單據(jù)、付款證明資料等留存?zhèn)洳?。稅?wù)機(jī)關(guān)在審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。

    18. 稅收法律、法規(guī)對企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。

    如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證加計(jì)扣除。

    19. 簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方可將另一方發(fā)生的，不超過另一方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例的（部分或全部）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，歸集至本企業(yè)扣除，且可以不計(jì)算在本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除限額內(nèi)，但必須提供分?jǐn)倕f(xié)議且按協(xié)議歸集。

    20. 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，對外分?jǐn)偟钠髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以該企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

    21. 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，對外分?jǐn)偟钠髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以該企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

    22. 企業(yè)自制的符合財務(wù)、會計(jì)處理規(guī)定，能直觀反映成本費(fèi)用分配計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過程的材料成本核算表（入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費(fèi)補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。

    23. 境內(nèi)居民企業(yè)按所接受的企業(yè)或個人投資入股的技術(shù)成果評估值入賬、并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除的，該技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報告等資料。

    24. 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他合法有效憑證。

    稅前扣除及相關(guān)憑據(jù)的特殊規(guī)定

    企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

    有些特殊支出即使符合規(guī)定比例，也取得了有效憑證，但仍不能扣除。如：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

    （作者單位：長沙市地稅局稽查局）