最近，天氣持續(xù)高溫炎熱，許多企業(yè)咨詢(xún)，企業(yè)向員工發(fā)放高溫津貼和防暑降溫費(fèi)在財(cái)稅處理方面有何規(guī)定。為此，筆者根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，就高溫津貼和防暑降溫費(fèi)的財(cái)稅處理作如下解釋說(shuō)明。

    高溫津貼與防暑降溫費(fèi)的區(qū)別

    根據(jù)國(guó)家有關(guān)四部委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)）第十七條規(guī)定，勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)，以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整。

    根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等……

    根據(jù)上述政策規(guī)定，高溫津貼屬于工資性質(zhì)的崗位津貼，只有在高溫下從事工作的勞動(dòng)者才能享有，而防暑降溫費(fèi)屬于職工福利性質(zhì)的補(bǔ)貼，是對(duì)暑期在崗的所有勞動(dòng)者發(fā)放的一份福利。從事高溫作業(yè)和在高溫天氣下作業(yè)的勞動(dòng)者可同時(shí)領(lǐng)取高溫津貼和防暑降溫費(fèi)。而在非高溫環(huán)境下工作的人員只能享受防暑降溫費(fèi)，不能享受高溫津貼。

    會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)文件、財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》及其應(yīng)用指南規(guī)定，職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他支出。職工薪酬包括：職工工資、資金、津貼和補(bǔ)貼以及職工福利費(fèi)等。其中職工福利，指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。

    因此，對(duì)企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，應(yīng)列入“工資”核算，對(duì)企業(yè)向所有員工以貨幣或者非貨幣形式發(fā)放的防暑降溫費(fèi)支出應(yīng)列入“職工福利費(fèi)”核算。

    舉例說(shuō)明：甲公司現(xiàn)有員工500人，其中生產(chǎn)一線(xiàn)職工450人，管理人員50人。2018年7月，該公司按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（人均300元）向全體員工一次性發(fā)放了防暑降溫費(fèi)15萬(wàn)元（人均300元）；同時(shí)對(duì)在戶(hù)外和車(chē)間高溫作業(yè)的人員發(fā)放了當(dāng)月的高溫津貼13.5萬(wàn)元（人均300元）。會(huì)計(jì)處理如下：

    1.計(jì)提時(shí)：

    借：管理費(fèi)用 15000（50×300）

    生產(chǎn)成本 

    270000（450×300+135000）

    貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 135000

    ——職工福利費(fèi)

    150000

    2.實(shí)際發(fā)放時(shí)：

    借：應(yīng)付職工薪酬——工資 135000

    ——職工福利費(fèi)

    150000

    貸：銀行存款（現(xiàn)金） 285000

    稅務(wù)處理

    （一）企業(yè)所得稅的處理

    1.高溫津貼的處理

    根據(jù)安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)文件和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

    因此，企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者發(fā)放納入工資總額計(jì)算的高溫補(bǔ)貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

    2.防暑降溫費(fèi)的處理

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

    因此，企業(yè)發(fā)放的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

    （二）個(gè)人所得稅的處理

    根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第（一）款規(guī)定，工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）第二條規(guī)定，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

    因此，企業(yè)發(fā)放的高溫津貼及防暑降溫費(fèi)應(yīng)當(dāng)并入職工個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

    （作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)稅務(wù)局）