二級分支機(jī)構(gòu)指不具有獨(dú)立法人資格的下屬機(jī)構(gòu)，如分公司、經(jīng)營部等。有納稅人詢問，二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能否自行對其實(shí)施稅務(wù)檢查？

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第57號公告）第二十八條規(guī)定，二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其主管二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，也可以自行對該二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查。

    二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行對其主管二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，可對查實(shí)項(xiàng)目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

    計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)減除允許彌補(bǔ)的匯總納稅企業(yè)的以前年度虧損；對于需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算調(diào)整。

    二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫；50%分?jǐn)偨o該二級分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)〔2012〕40號）第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    匯總納稅企業(yè)繳納查補(bǔ)所得稅款時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，二級分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。

    因此，二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其主管二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，也可以自行對該二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查?？蓪Σ閷?shí)項(xiàng)目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。對于需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算調(diào)整。比如，分支機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門檢查過程中，發(fā)生超稅法規(guī)定限額列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情形，經(jīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算后仍超過規(guī)定限額，需要補(bǔ)繳稅款，二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，50%分?jǐn)偨o該二級分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫。

    需要注意的一個(gè)問題是，協(xié)調(diào)稅法的剛性與征管實(shí)務(wù)中對政策理解不同的矛盾。

    如果分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)適用國家統(tǒng)一的稅收政策，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、會議費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、公益性捐贈等這些《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定比例的政策時(shí)，將不會產(chǎn)生不同的理解。但是，涉及諸如福利費(fèi)、通訊費(fèi)、取暖費(fèi)等各地理解或是地方政策不同的問題，就會發(fā)生總機(jī)構(gòu)與各分支機(jī)構(gòu)扣除規(guī)定不一，檢查時(shí)會出現(xiàn)究竟以哪里的政策為準(zhǔn)的矛盾。通常情況下，二級分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)檢查人員為了減少當(dāng)?shù)貦z查補(bǔ)稅的責(zé)任和應(yīng)對成本，以當(dāng)?shù)仄o的政策口徑調(diào)整，總機(jī)構(gòu)匯總時(shí)也區(qū)別對待。那么，在總機(jī)構(gòu)的調(diào)整計(jì)算中，各地的標(biāo)準(zhǔn)也不同，這會給總機(jī)構(gòu)的檢查人員帶來困惑。因此，建議財(cái)稅部門對于共性問題予以明確，以便于稅務(wù)檢查執(zhí)行的統(tǒng)一性。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局伊金霍洛旗稅務(wù)局）