自2019年2月1日～2020年12月31日，企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免繳增值稅。受惠于該項政策，一般房地產(chǎn)公司每年約節(jié)省增值稅稅額上千萬元。

    2月11日，春節(jié)放假后第一天，企業(yè)財稅負責(zé)人和有關(guān)專家，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間資金無償借貸免繳增值稅的討論依然熱度不減。春節(jié)放假前，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號，以下簡稱20號文件）第三條規(guī)定，自2019年2月1日～2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。記者注意到，在整個春節(jié)放假期間，有關(guān)各方紛紛對此稅收利好拍手叫好，討論不斷。

    稅收優(yōu)惠適用主體咋確定

    20號文件一發(fā)布，很多納稅人的第一反應(yīng)就是：企業(yè)集團如何界定？因為20號文件明確的免繳增值稅適用主體為企業(yè)集團，而目前“企業(yè)集團”尚無稅收視角的解釋，實務(wù)中，主要參照市場主體登記部門的規(guī)定理解。中翰稅務(wù)聯(lián)合品牌機構(gòu)秘書長王駿認為，如果企業(yè)法人名稱中包含“集團”或者“（集團）”的字樣，或在企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的成員名單中，企業(yè)就可以享受資金無償借貸免繳增值稅的優(yōu)惠。

    具體來說，參考之前統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，企業(yè)集團需要取得《企業(yè)集團登記證》才屬于政策規(guī)定的企業(yè)集團。但在2018年8月，市場監(jiān)管總局發(fā)布《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號，以下簡稱139號文件），不再單獨登記企業(yè)集團，不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》。因此，企業(yè)只需要按照相關(guān)的規(guī)定，向有關(guān)部門申請在名稱中使用“集團”字樣，獲批后，名稱中帶有“集團”字樣的，即可享受無償資金往來免繳增值稅優(yōu)惠。

    同時，王駿認為，資金無償借貸免稅優(yōu)惠的適用對象，包括企業(yè)集團向成員公司借貸、成員公司之間借貸、企業(yè)集團不同部門間借貸等情況。139號文件規(guī)定，母公司全資或控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團名稱或簡稱。而且，目前不再審查企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量，只是要求集團母公司應(yīng)當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息，通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示?！耙虼?，可以參考企業(yè)在國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，向社會公示的成員單位信息確定優(yōu)惠適用主體?！蓖躜E說。

    房地產(chǎn)企業(yè)減稅效果明顯

    在采訪中，記者了解到，受20號文件的優(yōu)惠影響，房地產(chǎn)企業(yè)集團內(nèi)部由于資金無償借貸量相對較大，受20號文件政策利好，減稅效果十分明顯。

    據(jù)悉，一般房地產(chǎn)企業(yè)集團每年的無償借貸行為，涉及金額平均可達上百億元規(guī)模。假設(shè)某房地產(chǎn)企業(yè)集團每年可歸集資金50億元，以便無償借予各項目公司進行日常經(jīng)營。假設(shè)視同銷售利率年利息率為10%，如果按年計算視同銷售利息，則應(yīng)繳增值稅稅額＝500000×10%÷（1＋6%）×6%=2830.19（萬元）。也就是說，根據(jù)20號文件的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)集團可少繳增值稅稅額2830.19萬元?！?0號文件對房地產(chǎn)企業(yè)的減稅效果十分明顯，真可謂新春福利?！碑敶脴I(yè)（中國）有限公司稅收核算專業(yè)總監(jiān)郭宇軒說。

    記者了解到，房地開發(fā)經(jīng)營企業(yè)作為一類特殊的企業(yè)，投資金額龐大、建設(shè)周期較長、融資渠道多樣、資金關(guān)系復(fù)雜，在日常經(jīng)營過程中，企業(yè)集團內(nèi)部成員之間相互拆借資金很常見?！?0號文件發(fā)布后，我們公司這方面可以節(jié)稅不少?！惫钴幷f。

    進項稅額請不要盲目轉(zhuǎn)出

    中匯稅務(wù)集團全國技術(shù)總監(jiān)趙國慶提醒相關(guān)納稅人，在享受優(yōu)惠的同時，應(yīng)注意將增值稅進項稅額劃分清楚，切勿盲目轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額。

    趙國慶分析，結(jié)合20號文件規(guī)定和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）規(guī)定，用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照公式計算不得抵扣的進項稅額。也就是說，只有當期無法劃分的進項稅額才適用公式轉(zhuǎn)出。

    同時，考慮到集團間是無償資金往來，即使根據(jù)36號文件進行公式轉(zhuǎn)出，涉及到免征增值稅項目的銷售額（實際為利息，而非借貸本金）的確定又是一個問題。因此，趙國慶建議，除非是企業(yè)通過外部借貸資金，專項無償給集團內(nèi)單位使用，涉及與借入資金直接相關(guān)費用的進項稅額按資金金額的使用比例轉(zhuǎn)出，其他情況應(yīng)該盡量不要盲目適用36號文件公式，進行進項稅額轉(zhuǎn)出。

    應(yīng)注意與統(tǒng)借統(tǒng)還的區(qū)別

    20號文件發(fā)布后，有部分納稅人無法區(qū)分無償借貸行為與統(tǒng)借統(tǒng)還行為?！半m同為免稅政策，但不可將二者混淆?！壁w國慶說。

    趙國慶分析，按照36號文件規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，指企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

    也就是說，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)需要滿足3個條件：（1）資金來源為金融機構(gòu)借款或發(fā)行債券；（2）借款主體為企業(yè)集團或者核心企業(yè)；（3）借款單位分撥資金按照不高于對外支付利率收取利息。相比之下，集團間無償資金往來政策適用條件更為簡化，對資金來源、借款主體均不做特殊要求，也不需要支付利息。