根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號，以下簡稱164號文件），以及2月1日國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)中心負(fù)責(zé)人答記者問時的相關(guān)解答，保險營銷員取得傭金收入（以下簡稱傭金收入）個人所得稅繳納的扣除、計算方法和計算公式等問題得到了明確，與原個人所得稅法相關(guān)規(guī)定相比，政策變化不少。

    注意政策變化

    新、舊政策變化，主要體現(xiàn)在5個方面。

    變化一：傭金收入減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不同。按原個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，傭金收入每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。而164號文件第三條明確，傭金收入以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。也就是說，根據(jù)164號文件，無論傭金收入金額高低，減除費(fèi)用統(tǒng)一為20%。

    變化二：展業(yè)成本計算方法不同。原展業(yè)成本為不含稅傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%，計算公式為：展業(yè)成本＝（不含增值稅收入－地方稅費(fèi)附加）×40%。而根據(jù)164號文件第三條規(guī)定，展業(yè)成本按照收入額的25%計算，即計算公式為：展業(yè)成本＝不含增值稅收入×（1－20%）×25%。

    變化三：申報分為兩個環(huán)節(jié)。根據(jù)原個人所得稅法相關(guān)政策，納稅人取得傭金收入按次申報。根據(jù)現(xiàn)行政策，傭金收入的個人所得稅申報分為兩個環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)是預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，第二環(huán)節(jié)是符合匯算清繳條件納稅人還要進(jìn)行匯算清繳。

    變化四：新增可扣除項(xiàng)目。根據(jù)164號文件和12366的答復(fù)，納稅人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅階段應(yīng)采用累計預(yù)扣法，新增可扣除基本減除費(fèi)用5000元/月和依法確定的其他扣除，在匯算清繳階段還可以扣除專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除。

    變化五：適用稅率不同。原傭金收入個人所得稅適用勞務(wù)報酬所得20%的比例稅率及加成征收。而根據(jù)164號文件和12366的答復(fù)，傭金收入在預(yù)扣預(yù)繳時比照工資、薪金所得的預(yù)扣率表，計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，在匯算清繳時并入當(dāng)年綜合所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率，計算繳納個人所得稅。

    個稅具體怎樣計算

    164號文件第三條規(guī)定，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

    扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

    另外，國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)中心負(fù)責(zé)人答記者問時，對傭金收入如何預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅作出明確，納稅人累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入額－累計減除費(fèi)用－累計展業(yè)成本－累計附加稅費(fèi)－累計依法確定的其他扣除，本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù))－累計減免稅額－累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

    假設(shè)保險營銷員王先生2019年取得傭金收入24萬元，每月取得的傭金收入均為2萬元（由于保險營銷員按月繳納增值稅，且每月傭金收入不超過10萬元，因此免繳增值稅，不進(jìn)行價稅分離，也沒有其他附加稅費(fèi)），未發(fā)生依法確定的其他扣除，未取得其他綜合所得，在不考慮其專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除的情況下，其每月預(yù)扣預(yù)繳和年終匯算清繳個人所得稅情況如下：

    1月王先生應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額＝20000×(1－20%)－5000－20000×（1－20%）×25%＝7000（元）。根據(jù)《個人所得稅預(yù)扣率表一》，適用3%的預(yù)扣率，那么王先生1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅＝7000×3%＝210（元）；根據(jù)累計預(yù)扣法，王先生2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額＝2×20000×(1－20%)－2×5000－2×20000×（1－20%）×25%＝14000（元），同樣適用3%的預(yù)扣率，2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅＝14000×3%－210＝210（元）；同樣3月～5月，均適用3%的預(yù)扣率，根據(jù)計算，每月須預(yù)扣預(yù)繳210元個人所得稅。

    至6月，王先生應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額為42000元，大于36000元，將適用10%的預(yù)扣率，速算扣除數(shù)為2520元，那么王先生6月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅＝42000×10%－2520－210×5＝630（元）。

    以此類推，后續(xù)的7月～12月，將繼續(xù)適用10%的預(yù)扣率，7月～12月每月須預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅700元，王先生全年累計預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅5880元。

    在匯算清繳階段，如上文所述，在不考慮專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除的情況下，王先生全年應(yīng)納稅所得額＝240000×（1－20%）－240000×（1－20%）×25%－60000＝84000（元），適用10%的綜合所得稅率，速算扣除數(shù)為2520元，因此，其應(yīng)納個人所得稅＝84000×10%－2520＝5880（元）。

    政策適用注意事項(xiàng)

    筆者提醒，傭金收入的納稅人在適用政策享受減稅福利時，要注意傭金收入政策的獨(dú)特性，即在預(yù)扣預(yù)繳時應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的預(yù)扣率預(yù)扣個人所得稅；但在預(yù)扣預(yù)繳階段不能扣除專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，避免因政策適用錯誤所帶來的后續(xù)更正或補(bǔ)稅。

    根據(jù)國家稅務(wù)總局對《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的解讀，勞務(wù)報酬所得在預(yù)繳時按20%～40%的預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。164號文件第三條規(guī)定，傭金收入雖屬于勞務(wù)報酬，但其預(yù)扣預(yù)繳時，應(yīng)采用累計預(yù)扣法，預(yù)扣率要比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行，即適用 “工資、薪金所得”所適用的3%～45%的預(yù)扣率，預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

    納稅人還需注意，在預(yù)扣預(yù)繳階段，雖然納稅人取得傭金收入按3%～45%的預(yù)扣率申報個人所得稅，但與一般的工資、薪金所得個人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳又有所不同，取得傭金收入在預(yù)扣預(yù)繳階段不可以扣除專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除。因此，如果納稅人在當(dāng)年度取得綜合所得年收入額，減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元，應(yīng)辦理匯算清繳，需要退稅的，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。

    此外，現(xiàn)行政策下，納稅人需要注意匯算清繳階段的兩項(xiàng)扣除，特別是專項(xiàng)附加扣除，納稅人可以下載“個人所得稅”APP，注冊并據(jù)實(shí)填寫專項(xiàng)附加扣除的各項(xiàng)信息，即可在匯算清繳時享受專項(xiàng)附加扣除，享受減稅優(yōu)惠。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局瑞安市稅務(wù)局）