企業(yè)壞賬損失的核銷，不僅涉及財務(wù)會計處理，也涉及稅務(wù)處理，如果處理不慎，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。近期，不少納稅人向筆者咨詢：核銷壞賬損失過程中，如何進(jìn)行稅務(wù)處理才能做到合規(guī)？

    核銷壞賬

    按程序進(jìn)行會計處理

    企業(yè)核銷壞賬損失，應(yīng)按照一定的內(nèi)部程序進(jìn)行會計處理。

    在計提壞賬準(zhǔn)備階段，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，會根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及公司會計制度的規(guī)定，對當(dāng)年預(yù)計將發(fā)生的應(yīng)收款或預(yù)付款壞賬，按計提壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。而執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，則不計提減值準(zhǔn)備。

    企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備，需按一定的要求在報表中予以列示。資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”“預(yù)付款項”等應(yīng)收資產(chǎn)項目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”等科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

    對有證據(jù)證明確實無法收回的應(yīng)收款項，企業(yè)需經(jīng)過一定的程序予以核銷。具體程序一般由該企業(yè)的《會計核算制度》等財務(wù)方面的內(nèi)部文件確定。一般的流程是：資產(chǎn)管理部門提出申請，財務(wù)部門提出審核意見，法律事務(wù)部提供或確認(rèn)證明相關(guān)資產(chǎn)損失的法律文書及相關(guān)資料，提請公司總經(jīng)理、董事會或股東會批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)后，作為壞賬損失沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

    稅前列支

    需要滿足必要條件

    壞賬損失在企業(yè)所得稅前列支，要按照企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策的規(guī)定，滿足一定的條件。

    《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失等。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第四條規(guī)定，除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；（二）債?wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模唬ㄈ﹤鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后無法追償?shù)?；（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

    同時，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項，在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告；企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

    因此，企業(yè)需準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)損失是否符合企業(yè)所得稅稅前列支的相關(guān)條件，準(zhǔn)確進(jìn)行稅前扣除。

    確保合規(guī)

    留存相關(guān)資料備查

    壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，還須留存相關(guān)的資料備查。

    根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）的規(guī)定，自2017年度起，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。因此，在辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，企業(yè)無須再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，自行留存?zhèn)洳椤?/p>

    那么，企業(yè)的壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)留存?zhèn)洳槟男┎牧夏?？對此，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二十二條作了列舉：相關(guān)事項的合同、協(xié)議或說明；屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

    另外，筆者建議，公司在企業(yè)所得稅稅前扣除壞賬損失時，可準(zhǔn)備一份書面說明，說明中應(yīng)至少包括公司相關(guān)決策機構(gòu)的審批意見、損失金額和相應(yīng)的書面證據(jù)、形成的過程及原因、追蹤催討采取的措施、處理意見和改進(jìn)措施等內(nèi)容。

    （作者單位：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會業(yè)務(wù)拓展與法制委員會，國家稅務(wù)總局昆明市西山區(qū)稅務(wù)局，昆明安寧市鼎基小額貸款有限公司）