2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在如火如荼地進(jìn)行。筆者在服務(wù)企業(yè)的過程中發(fā)現(xiàn)，對不少企業(yè)，尤其是集團(tuán)企業(yè)來說，都有通過合規(guī)的稅務(wù)安排，盡可能降低整體稅收負(fù)擔(dān)的需求。那么，在實(shí)務(wù)中具體可采取哪些措施？近日，筆者遇到了這樣一個(gè)案例，或許能給讀者一些提示。

    案例

    某集團(tuán)公司為了推廣公司品牌，2018年發(fā)生了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共計(jì)100萬元。在具體實(shí)施過程中，由該集團(tuán)下屬子公司A公司具體負(fù)責(zé)。A公司與某廣告公司簽訂協(xié)議并付款，最終A公司取得相應(yīng)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)票，并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。同時(shí)，該集團(tuán)公司下屬還有一家子公司B公司，主要負(fù)責(zé)集團(tuán)產(chǎn)品的銷售，員工60人，資產(chǎn)總額800萬元。

    近日，A公司和B公司分別開始了2018年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。A公司納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額為虧損80萬元，不需要繳納企業(yè)所得稅。B公司在納稅調(diào)整后，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為盈利120萬元。那么，要如何進(jìn)行稅務(wù)處理，才能在合規(guī)的基礎(chǔ)上，盡可能降低A公司和B公司的整體稅負(fù)呢？

    方案一

    按照傳統(tǒng)的納稅思路，A公司和B公司都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)，應(yīng)分別計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

    A公司發(fā)生虧損，應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，不繳納企業(yè)所得稅。

    B公司符合小型微利企業(yè)的相關(guān)條件，但應(yīng)納稅所得額120萬元，超過100萬元。在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，B公司仍應(yīng)按照2018年小型微利企業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)，以下簡稱77號(hào)文件）規(guī)定，B公司不符合2018年小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。假設(shè)B公司沒有其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可享受，那么，按照25%的稅率，B公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅120×25%=30（萬元）。

    此時(shí)，該集團(tuán)內(nèi)A公司和B公司合計(jì)納稅0+30=30（萬元）。

    方案二

    A公司與B公司簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議。協(xié)議約定，A公司發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由B公司分擔(dān)40%。

    《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)文件）第二條規(guī)定，對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

    因此，按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，A公司將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元的40%，即40萬元支出分?jǐn)偨oB公司。

    此時(shí)，A公司仍然虧損40萬元。而B公司應(yīng)納稅所得額調(diào)整為80萬元。納稅調(diào)整后，B公司符合2018年小型微利企業(yè)的優(yōu)惠條件，按照77號(hào)文件規(guī)定，可享受所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。B公司實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅80×50%×20%=8（萬元）。與方案一相比，B公司2018年度少繳納企業(yè)所得稅30-8=22（萬元）。

    最終，A公司和B公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅0+8=8（萬元）。

    建議

    方案二中，集團(tuán)企業(yè)通過利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的分?jǐn)倕f(xié)議，在一定程度上將B公司應(yīng)納稅所得額，合法地調(diào)整降低到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，讓B公司適用更低的企業(yè)所得稅稅率，從而達(dá)到整體降低該集團(tuán)企業(yè)所得稅的目的。

    筆者建議大中型企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)，利用好下屬子公司間的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)安排，有效降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

    （作者單位：北京審信東審稅務(wù)師事務(wù)所）