最近一段時(shí)間，一封關(guān)于企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅的判例文書在財(cái)稅朋友圈被頻頻轉(zhuǎn)發(fā)。專業(yè)人士表示，企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，需要關(guān)注其中的涉稅問題，建議企業(yè)既要準(zhǔn)確把握涉稅處理細(xì)節(jié)，也要建立起風(fēng)險(xiǎn)管控制度，防范其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一則判例刷屏財(cái)稅人士朋友圈

事件的起因，源自某企業(yè)2010年初向個(gè)人股東提供借款。2010年初，博皓投資咨詢有限公司（以下簡稱博皓公司）借款給其股東蘇某300萬元、洪某265萬元、倪某305萬元，共計(jì)870萬元。上述借款均未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營。2012年5月，三位股東歸還了借款。

2013年2月28日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對博皓公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查，于2014年2月20日作出稅務(wù)處理決定，認(rèn)定博皓公司少代扣代繳174萬元個(gè)人所得稅，責(zé)令其補(bǔ)扣、補(bǔ)繳。

博皓公司認(rèn)為，雖然三位股東向其借款，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查前已經(jīng)歸還，三位股東并未取得所得，因此不產(chǎn)生納稅義務(wù)，公司也就沒有產(chǎn)生代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，三位個(gè)人股東的借款在借款納稅年度并未歸還，且借款也未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)視為博皓公司對三位股東的利潤分配，博皓公司應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

雙方無法達(dá)成一致，博皓公司遂提出行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于補(bǔ)扣、補(bǔ)繳的決定。博皓公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。一審中，人民法院維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定。博皓公司提起上訴。二審中，人民法院駁回了博皓公司上訴請求。經(jīng)再審，安徽省高級(jí)人民法院作出裁定：駁回博皓公司的再審申請。

至此，本案宣告終結(jié)，博皓公司需就個(gè)人股東借款履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，補(bǔ)扣、補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。

股東借款涉稅問題引發(fā)熱議

終審判決書發(fā)布后，盡管專業(yè)人士對此案存在不同觀點(diǎn)，但都不約而同地提到，個(gè)人股東借款的后續(xù)稅務(wù)處理問題，值得企業(yè)和個(gè)人股東共同關(guān)注。

納稅無憂網(wǎng)創(chuàng)始人唐守信告訴記者，實(shí)務(wù)中，個(gè)人股東向持股企業(yè)借款的情形并不少見。個(gè)人股東向其投資公司借款，除非屬于抽逃出資，否則法律并不禁止。從商事角度來看，個(gè)人股東向其投資公司獲得的借款，一般分為與經(jīng)營有關(guān)和與經(jīng)營無關(guān)兩種。與經(jīng)營有關(guān)的借款一般包括差旅費(fèi)借款、為購買商品服務(wù)暫借款等；與經(jīng)營無關(guān)的借款則包括個(gè)人財(cái)務(wù)用途借款等。個(gè)人股東發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的借款行為，在稅法中沒有特別的規(guī)定，其借款個(gè)人及出借企業(yè)不涉及稅務(wù)處理問題。企業(yè)與其股東發(fā)生與經(jīng)營無關(guān)的借款，應(yīng)嚴(yán)格履行公司章程等約定的內(nèi)部審批程序，界定借款行為，并關(guān)注可能產(chǎn)生的稅收義務(wù)。

針對個(gè)人股東發(fā)生的與經(jīng)營無關(guān)的借款行為，稅務(wù)處理主要包括代扣代繳個(gè)人所得稅、針對借款利息計(jì)算繳納增值稅及附加稅費(fèi)，和就借款利息收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

北京華標(biāo)律師事務(wù)所律師胡曉鋒告訴記者，為了防止個(gè)人股東無限期從企業(yè)借款不歸還，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2003年7月11日發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)，以下簡稱158號(hào)文件），其中規(guī)定，對于個(gè)人股東從企業(yè)獲得的借款，在借款年度不歸還而又未用于生產(chǎn)經(jīng)營，可以視為個(gè)人股東從企業(yè)取得的紅利分配，個(gè)人股東依照視為“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

除了個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，還會(huì)涉及相關(guān)利息的稅務(wù)處理。北京明稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人施志群告訴記者，正常情況下，個(gè)人股東向企業(yè)獲取借款，需要支付一定的借款利息。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，屬于將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務(wù)。因此，企業(yè)向個(gè)人股東收取的借款利息，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，并按照相關(guān)規(guī)定，繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。對于這筆利息收入，企業(yè)還需根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，計(jì)入應(yīng)稅收入，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，功夫在平時(shí)

采訪中，專業(yè)人士認(rèn)為，實(shí)務(wù)中，企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，卻忽略相應(yīng)的稅務(wù)處理，進(jìn)而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的案例并不少見。因此，企業(yè)要準(zhǔn)確把握向個(gè)人股東提供借款中的涉稅問題，在平時(shí)就做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

施志群提醒，企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，需按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，尤其是無償向股東提供借款的行為，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)重點(diǎn)把握。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第十四條的規(guī)定，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象外，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。

因此，如果企業(yè)無償向個(gè)人股東提供借款，應(yīng)視同銷售，按照貸款服務(wù)申報(bào)繳納增值稅，并按人民銀行公布的同期貸款利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。值得關(guān)注的是，企業(yè)和個(gè)人股東之間的無償借款，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為屬于利用關(guān)聯(lián)交易逃避繳納稅款，企業(yè)也會(huì)面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

唐守信則建議，結(jié)合158號(hào)文的具體規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，應(yīng)注意12月31日這一時(shí)間節(jié)點(diǎn)，盡量要求個(gè)人股東在此之前歸還借款。

此外，唐守信還建議，企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營無關(guān)的借款，應(yīng)履行公司章程等約定的審批程序防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，企業(yè)可在公司章程中，對關(guān)聯(lián)方和個(gè)人股東借款的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行約定；建立相對嚴(yán)格的借款審批程序，并在借款合同中明確約定借款的利息費(fèi)率、還款時(shí)間等細(xì)節(jié)。