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改制重組免契稅優(yōu)惠擴容

來源:中國稅務報網(wǎng)絡版 作者:中匯開來所 發(fā)布時間:2018-04-14 瀏覽次數(shù):1003
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    日前,財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》(財稅〔2018〕17號,以下簡稱17號文件),明確了2018年至2020年期間企業(yè)、事業(yè)單位改制重組的有關契稅規(guī)定。有關專家表示,17號文件釋放出國家持續(xù)鼓勵企業(yè)重組的重要信號,很值得納稅人關注。

    土地房屋增資被視同劃轉(zhuǎn)

    記者注意到,《財政部、國家稅務總局關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》(財稅〔2015〕37號)已經(jīng)于2017年12月31日到期,17號文件基本延續(xù)了這一文件精神,最關鍵的變化,就是在第六條增加了一個條款:母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資,視同劃轉(zhuǎn),免征契稅。

    “劃轉(zhuǎn)”是國有資產(chǎn)管理中的一個概念,以前長時間存在于行政事業(yè)單位和國有及國有控股企業(yè)之間。根據(jù)《財政部關于印發(fā)〈關于企業(yè)國有資產(chǎn)辦理無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的法規(guī)〉的通知》(財管字〔1999〕301號)規(guī)定,企業(yè)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)指企業(yè)因管理體制改革、組織形式調(diào)整和資產(chǎn)重組等原因,引起的整體或部分國有資產(chǎn)在不同國有產(chǎn)權主體之間的無償轉(zhuǎn)移。

    2012年,《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅〔2012〕4號 )發(fā)出以后,“劃轉(zhuǎn)”這個概念進入非國有企業(yè)視野。但是由于在財務、稅收方面沒有相關明確的解釋,非國有企業(yè)能否適用“劃轉(zhuǎn)”,是多年來契稅方面稅企爭議的一個源頭。同時,由于“劃轉(zhuǎn)”來源于國有資產(chǎn)管理,在很多非國有企業(yè)適用起來會存在各種障礙。這些障礙不掃除,相應的契稅優(yōu)惠自然就無法享受。

    “17號文件對整個市場來說是一個利好?!敝腥鸲悇占瘓F董事長魏斌說。他認為,增資這樣一個交易類型,不論什么性質(zhì)的企業(yè)都可以適用。把增資加入劃轉(zhuǎn)的范疇,適用的市場主體能夠涵蓋當前主流的重組并購業(yè)務領域,這相對以前是一個很大的進步。這樣,即便非國有企業(yè)無法適用“劃轉(zhuǎn)”,也可以通過“增資視同劃轉(zhuǎn)”來享受契稅政策,規(guī)避改制重組的交易障礙。

    魏斌還提醒,增資交易是在兩個存續(xù)主體之間進行,而不是說從無到有去創(chuàng)設一個主體。因此,17號文件新增條款只能適用于以土地、房屋權屬向存續(xù)的全資子公司增資,而不適用于以土地、房屋權屬投資設立一個全新的全資子公司情形。

    享受優(yōu)惠需要關注相關前提

    17號文件對企業(yè)事業(yè)單位改制重組過程中九種類型的契稅政策作了明確。除了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中新增條款外,其他條款雖然沒有變化,但在具體適用過程中仍有一些前提需要關注。

    對于企業(yè)整體改制、公司合并、公司分立三種類型,必須符合《公司法》等法律、法規(guī)規(guī)定才能適用契稅優(yōu)惠政策;對于事業(yè)單位改制,沒有對原事業(yè)單位職工的安置要求,但是限定了原投資主體改制后持股比例必須超過50%;對于企業(yè)破產(chǎn),必須遵循《破產(chǎn)法》的規(guī)定通過破產(chǎn)程序,如果土地、房屋權屬承受人是非債權人,必須有效安置30%以上原企業(yè)職工才能享受契稅優(yōu)惠;對于債權轉(zhuǎn)股權,必須是經(jīng)國務院批準實施的才能享受到契稅優(yōu)惠;對于公司股權(股份)轉(zhuǎn)讓,強調(diào)了目標公司擁有的土地、房屋權屬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。

    魏斌提醒,除了以上幾種可以享受契稅優(yōu)惠的情形,需注意以出讓方式或國家作價出資(入股)方式承受原企業(yè)劃撥用地的,不在契稅免征范圍內(nèi)。

    改制重組優(yōu)惠還有完善空間

    今年兩會上,李克強總理在《政府工作報告》中,明確提出進一步減輕企業(yè)稅負,繼續(xù)實施企業(yè)重組土地增值稅、契稅等到期優(yōu)惠政策。隨著17號文件的出臺,各市場主體吃了一顆定心丸,之后將期待企業(yè)改制重組土地增值稅延續(xù)政策的出臺。

    魏斌告訴記者,國家在鼓勵企業(yè)、事業(yè)單位改制重組過程中,制定契稅等優(yōu)惠政策,目的在于鼓勵真正能優(yōu)化社會資源配置、提高生產(chǎn)效率的改制重組行為,避免增加改制重組的交易成本,導致改制重組行為受到阻礙。但是,由于改制重組是一類交易的統(tǒng)稱,沒有一個特別精確的內(nèi)涵和外延,所以在制定相應優(yōu)惠政策的同時,要防止有些市場主體以重組為名實施避稅。

    “防止重組稅收優(yōu)惠被濫用的問題上,現(xiàn)行契稅文件與企業(yè)所得稅相關規(guī)定相比,還有待進一步的完善?!蔽罕笳J為,企業(yè)所得稅在世界范圍內(nèi)長期通行,積累了大量避稅和反避稅實踐經(jīng)驗,具有較為完善的防止稅收優(yōu)惠被濫用的規(guī)定。相比較企業(yè)所得稅的有關規(guī)定,17號文件還有進一步完善的空間。

    魏斌舉例說,17號文件規(guī)定,分立為兩個以上與原公司投資主體相同的公司,對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬,免征契稅。同時,17號文件規(guī)定,投資主體相同,指公司分立前后出資人不發(fā)生變動,出資人的出資比例可以發(fā)生變動。這一規(guī)定可能導致以土地、房屋權屬為載體的經(jīng)濟利益在股東之間轉(zhuǎn)移而不征契稅的情形出現(xiàn)。因此,魏斌建議,在制定稅收優(yōu)惠時,應該著力防止改制重組的稅收優(yōu)惠被濫用。同時,魏斌提醒納稅人,在改制重組中,契稅并不是唯一涉及的稅種,應該注意改制重組涉及其他稅種優(yōu)惠的合規(guī)性和商業(yè)目的合理性等方面的原則,避免稅收優(yōu)惠享受不充分,出現(xiàn)稅務風險。

來源:中國稅務報網(wǎng)絡版

 

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