浙江省義烏市長七皮具有限公司（以下簡稱長七皮具）是一家成立于2017年的制造業(yè)企業(yè)，主要從事女士皮具、箱包、手袋的生產(chǎn)銷售。依托義烏全球化的小商品市場與電商物流經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，長七皮具成立至今取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，開始重視企業(yè)社會責(zé)任問題。作為一家勞動密集型的輕革加工制造企業(yè)，長七皮具的法定代表人林全報將目光轉(zhuǎn)向殘疾人群體，計劃安置殘疾人就業(yè)。林全報了解到，安置殘疾人可以享受一些稅收優(yōu)惠，同時還能省下一筆殘疾人就業(yè)保障金。

增值稅：

可享即征即退優(yōu)惠

在增值稅方面，招錄殘疾人的企業(yè)可以享受即征即退稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號，以下簡稱52號文件）第一條規(guī)定，對安置殘疾人的單位和個體工商戶，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。國家稅務(wù)總局義烏市稅務(wù)局稅政一股股長陳小紅提醒，預(yù)享受即征即退優(yōu)惠，安置殘疾人的企業(yè)首先須滿足嚴(yán)格的主體條件。

在安置人員比例方面，52號文件第二條規(guī)定，納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。

同時，企業(yè)還需注意簽訂合同、繳納“五險一金”、支付足額工資等相關(guān)事項(xiàng)。52號文件第二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)依法與安置的每位殘疾人簽訂一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議；應(yīng)為安置的每位殘疾人按月足額繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。企業(yè)應(yīng)通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付不低于納稅人所在區(qū)縣適用的，經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第33號）第九條規(guī)定，納稅人本期應(yīng)退增值稅額＝本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和；月應(yīng)退增值稅額＝納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍。義烏市稅務(wù)局第一稅務(wù)所副所長余耀曦提醒，相關(guān)納稅人應(yīng)關(guān)注所在省的具體規(guī)定，準(zhǔn)確享受即征即退優(yōu)惠。

舉例來說，假設(shè)義烏市A公司滿足安置殘疾人員的各項(xiàng)條件，2020年1月按規(guī)定安置了5名殘疾人，根據(jù)《浙江省人民政府關(guān)于調(diào)整全省最低工資標(biāo)準(zhǔn)的通知》（浙政發(fā)〔2017〕43號）的規(guī)定，義烏市最低月工資標(biāo)準(zhǔn)為1800元，A公司為一般納稅人，按月申報納稅，那么，其1月應(yīng)退增值稅額＝5×1800×4＝36000（元）。如果A公司1月已繳增值稅稅額小于36000元、不足退還，可以結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還，但不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

企業(yè)所得稅：

可享加計扣除優(yōu)惠

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

舉例來說，假設(shè)B公司2020年利潤總額達(dá)到400萬元，全年實(shí)際支付殘疾人工資共30萬元。那么，適用加計扣除政策后，可納稅調(diào)減30萬元，假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目與彌補(bǔ)虧損，2020年B公司不銹鋼制品應(yīng)納稅所得額＝400－30＝370（萬元），那么，B公司實(shí)際可少繳納企業(yè)所得稅＝（400－370）×25%＝7.5（萬元）。

陳小紅提醒，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。在企業(yè)所得稅管理方面，企業(yè)無需前往稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，只需做好相關(guān)資料的留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>

城鎮(zhèn)土地使用稅：

可享減免優(yōu)惠

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）第一條規(guī)定，對在一個納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。有關(guān)專家提醒，企業(yè)在享受城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠時，需要密切關(guān)注所在省份的具體規(guī)定。

以C公司所在的浙江省為例，根據(jù)《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整對安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅定額減征標(biāo)準(zhǔn)的公告》（浙江省地方稅務(wù)局公告2014年第8號）第一條規(guī)定，對在一個納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），報經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可享受按年平均實(shí)際安置人數(shù)每人每年定額2000元減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠，減征的最高限額為本單位當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。

這樣，假設(shè)C公司2020年年平均實(shí)際安置殘疾人數(shù)為15人，那么，2020年其可減征的城鎮(zhèn)土地使用稅＝15×2000＝30000（元）。