有些農(nóng)業(yè)產(chǎn)品雖同屬一個類別，但增值稅的處理卻因不同的銷售方式而不同。現(xiàn)以同屬于蛋類產(chǎn)品的咸蛋、鮮蛋為例，解析三種銷售方式下的不同增值稅適用政策，以此解開征納雙方的困惑。

    自養(yǎng)動物產(chǎn)的蛋，不論直接銷售還是加工成咸蛋銷售均免增值稅

    此經(jīng)營行為適用于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅”優(yōu)惠政策。依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕第52號）附件：《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》第一條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。財(cái)稅字〔1995〕第52號文件所附《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中蛋類產(chǎn)品指各種禽類動物和爬行類動物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋和經(jīng)過加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍。各種蛋類的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。

    同時，銷售自產(chǎn)的鮮蛋還適用“免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅”的優(yōu)惠政策?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號）第一條規(guī)定，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

    購入的鮮蛋加工成咸蛋或購入咸蛋銷售應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅

    咸蛋雖屬于財(cái)稅〔2012〕75號文件中列名的農(nóng)產(chǎn)品，但由于不是自產(chǎn)的，因而不能享受免征增值稅的優(yōu)惠待遇。該文件同時規(guī)定，銷售外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售，仍屬《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。

    購入的鮮蛋直接銷售免繳增值稅

    與咸蛋不同，部分鮮蛋在流通環(huán)節(jié)免繳增值稅。財(cái)稅〔2012〕75號文件規(guī)定，自2012年10月1日起，國務(wù)院批準(zhǔn)免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品除外。

    （作者單位：山東省昌邑市國稅局、濰坊市濰城區(qū)國稅局）

來源：中國稅務(wù)報(bào)網(wǎng)絡(luò)版