近日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào)），對(duì)年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳申報(bào)的具體細(xì)節(jié)做了明確。鑒于首個(gè)年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳申報(bào)季即將到來，本欄目將通過系列文章，為納稅人和扣繳義務(wù)人梳理需要關(guān)注的事項(xiàng)。

2019年12月31日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào)，以下簡(jiǎn)稱44號(hào)公告）對(duì)外發(fā)布，業(yè)界討論已久的2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳相關(guān)事項(xiàng)，有了明確規(guī)定。

根據(jù)44號(hào)公告，在2019年度已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅的前提下，居民個(gè)人只要符合以下三個(gè)條件之一，即可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。具體來說，這三個(gè)條件分別是：年度匯算清繳需補(bǔ)稅，但年度綜合所得收入不超過12萬元的；年度匯算清繳需補(bǔ)稅金額不超過400元的；已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致，或不申請(qǐng)年度匯算清繳退稅的。為了更清楚地解釋上述規(guī)定，我們將通過具體的案例來作說明。除特別指明，案例中的納稅人均為居民個(gè)人，且向納稅人支付所得的扣繳義務(wù)人都已依法、合規(guī)地履行了個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。

情形一：

僅從一處取得工資薪金

【案例】李先生是一家事業(yè)單位的部門負(fù)責(zé)人，月薪1.6萬元。李先生2019年全年都在這家事業(yè)單位任職，除此之外，沒有其他綜合所得。

李先生的情形，可能是納稅人中最常見的一種——即在一個(gè)納稅年度內(nèi)，僅從一處取得工資、薪金，除此之外不再取得其他綜合所得。

如果李先生已經(jīng)將他的專項(xiàng)附加扣除信息完整、準(zhǔn)確地提供給了工作單位，并由單位在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)按月扣除，且在全年匯總后，李先生也沒有其他可扣除項(xiàng)目。那么，工作單位已為其預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅款，將等于他全年綜合所得的應(yīng)納稅款。這種情況下，李先生無須辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。

如果李先生在進(jìn)行全年匯總后發(fā)現(xiàn)，自己仍有可扣除項(xiàng)目未在每月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)扣除。比如，他在2019年度中間發(fā)生了符合條件的公益捐贈(zèng)支出，或由于未及時(shí)向單位提供信息，導(dǎo)致專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目未獲扣除等。這樣，單位預(yù)扣預(yù)繳的稅額，將大于他全年的應(yīng)納稅額。此時(shí)，李先生如果申請(qǐng)退稅，則需要辦理匯算清繳；反之，如果他權(quán)衡后認(rèn)為退稅額較低而放棄申請(qǐng)退稅，就可以免于辦理匯算清繳。

情形二：

僅從一處取得非工資薪金類綜合所得

【案例】李先生的好友張先生的情況與李先生有所不同。張先生是一名作家，他在2019年出版了一部著作，并取得稿酬50萬元。這筆稿酬是張先生2019年取得的唯一一筆綜合所得。

張先生的這種情形，可能出現(xiàn)在作家等群體中，屬于在一個(gè)納稅年度內(nèi)，僅從一處取得一筆勞務(wù)報(bào)酬、稿酬或特許權(quán)使用費(fèi)的情形。

需要注意的是，非工資、薪金類綜合所得項(xiàng)目，其預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方式，與年終應(yīng)納稅額的計(jì)算方式存在較大差異。因此，極有可能出現(xiàn)全年已預(yù)繳稅款與年終應(yīng)納稅款不一致的情形，相關(guān)納稅人需根據(jù)年度綜合所得收入是否超過12萬元，補(bǔ)稅金額是否超過400元，或自己是否放棄退稅，來判斷自己能否免于辦理匯算清繳。

以張先生為例，其獲得的稿酬，應(yīng)按20%的單一比例稅率計(jì)算預(yù)繳稅款，且不考慮其他扣除項(xiàng)目。也就是說，出版社向張先生支付稿酬時(shí)，已預(yù)繳稅款=500000×（1-20%）×70%×20%=56000元。

假設(shè)張先生為獨(dú)生子女，2019年可以享受全年6萬元基本費(fèi)用減除和每月2000元（全年2.4萬元）的贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，無其他扣除項(xiàng)目。那么，張先生2019年的年度應(yīng)納稅額=[500000×（1-20%）×70%-60000-24000]×20%-16920=22280元，比出版社為其預(yù)扣預(yù)繳的稅款少33720元（56000-22280）。這也就意味著，張先生須辦理年度匯算清繳，才能夠申請(qǐng)退稅33720元。

情形三：

從兩處及以上取得綜合所得

【案例】楊先生是北京一所高校的教授，他的月薪是2萬元。除在校任職，楊先生還經(jīng)常受邀外出授課，每次授課的勞務(wù)報(bào)酬為8000元~1.5萬元不等。此外，2019年，楊先生出版了一部著作，取得了稿酬所得40萬元。

除在任職受雇單位取得工資、薪金外，還從其他地方取得兼職所得的個(gè)人；年度中間更換過工作的雇員；作家、演藝人員、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人、翻譯、設(shè)計(jì)人員等從多處取得勞務(wù)報(bào)酬或稿酬所得的個(gè)人……像楊先生這樣從兩處及以上取得綜合所得的個(gè)人，在現(xiàn)實(shí)中已經(jīng)越來越多。

這些納稅人的所得來源多樣，向其支付所得的每一個(gè)扣繳義務(wù)人，一般又都無法獲得其全年的匯總信息。因此，這些納稅人全年已預(yù)繳的稅款，通常與其年終應(yīng)納稅額并不一致。以楊先生為例，他的全年綜合所得已經(jīng)超過12萬元，所以，楊先生需通過計(jì)算自己的全年應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，進(jìn)一步判斷自己是否符合免于辦理年度匯算清繳的條件。

情形四：

非居民個(gè)人“變”居民

【案例】穆勒是一名被德國(guó)總部派遣到北京子公司工作的德國(guó)技術(shù)專家，原定于2019年3月31日結(jié)束任期后返回德國(guó)。穆勒在年初預(yù)判，自己2019年在華居住天數(shù)不滿183天，系非居民個(gè)人。據(jù)此，北京子公司按非居民身份，為其辦理了月度個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)。后因工作需要，德國(guó)總部將穆勒的任期延至2019年9月30日。由于此次延期，穆勒當(dāng)年在華居住的天數(shù)超過183天，構(gòu)成了居民納稅人身份。

穆勒這種情形，常見于來華工作或在華居住的外籍無住所個(gè)人。這些個(gè)人年初預(yù)判為非居民的無住所個(gè)人，但在年終時(shí)，又構(gòu)成了居民納稅人身份，因此，可能需要辦理個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算清繳。

非居民和居民的綜合所得，適用不同的稅款計(jì)算方式。因此，像穆勒這樣的納稅人，需要在年度終了后，重新以居民身份計(jì)算其當(dāng)年應(yīng)納稅額，并與其以非居民身份預(yù)扣預(yù)繳的稅款作比較，計(jì)算得出應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額后，再判斷其是否需要辦理個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算清繳。

（作者單位：上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所有限公司北京分所）