發(fā)票，一直是企業(yè)財務工作中的痛點，關于支付給個人的支出是否應取得發(fā)票，什么情況下能不取得發(fā)票，往往是工作中客戶咨詢的熱點問題。本文將通過對相關文件進行梳理，以企業(yè)所得稅規(guī)定為起點，結合增值稅納稅實務，對與個人發(fā)生業(yè)務往來是否應取得發(fā)票進行分析并提供針對性建議。

一、并不是所有支出都需要取得發(fā)票

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)（以下簡稱“28號公告”）第九條，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

二、從事小額零星業(yè)務如何界定

對于支付給個人的支出，若屬于未辦理稅務登記且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，企業(yè)可不取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。28號公告第九條也對小額零星經(jīng)營業(yè)務如何判斷進行了明確：即判斷標準為個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

結合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條，增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

（2）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；

（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

結合上述文件，2019年1月1日至2021年12月31日期間，按次納稅每次(日)銷售額300-500元，或者按月納稅10萬元以下的個人，免征增值稅。

三、如何理解按次納稅與按期納稅

根據(jù)2019年3月15日“國家稅務總局解讀增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策”在線解答，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。

辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。

即如果未辦理稅務登記或臨時稅務登記，只能適用按次納稅，單次達到500元即需要繳納增值稅，若個人月銷售額未超過10萬元以下想享受增值稅免稅政策，需要去辦理稅務登記或臨時稅務登記。根據(jù)28號公告第九條的規(guī)定，企業(yè)支付給已辦理稅務登記的個人的支出，應取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。

四、結論

根據(jù)上述分析，當企業(yè)發(fā)生支付給個人的費用時，區(qū)分以下情況判斷是否應取得發(fā)票作為稅前扣除憑證：

（1） 對方為未辦理稅務登記或臨時稅務登記的個人，單次金額未達到500元的，企業(yè)可用載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息的收款憑證或內部憑證作為稅前扣除憑證。

（2）對方為未辦理稅務登記或臨時稅務登記的個人，單次金額超過500元的，企業(yè)支出應以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

（3）對方為已辦理稅務登記或臨時稅務登記的個人，企業(yè)支出應以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

我們提醒：企業(yè)支付給個人費用可能需要代扣代繳個人所得稅。