一、納稅人因稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“首違不罰”相關(guān)規(guī)定不予行政處罰的，會計(jì)入納稅信用評價嗎？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第31號)規(guī)定：“四、自2021年度納稅信用評價起，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“首違不罰”相關(guān)規(guī)定對納稅人不予行政處罰的，相關(guān)記錄不納入納稅信用評價。

　　    ……

　　五、本公告自2022年1月1日起施行。  ……”

　　二、符合什么條件可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)？

　　    一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第37號)第一條規(guī)定，納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人，符合下列條件之一的，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。

　　　(一)納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、資料備案等事項(xiàng)且已補(bǔ)辦的。

　　　(二)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構(gòu)成犯罪，納稅信用級別被直接判為D級的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論明確的期限期滿后60日內(nèi)足額繳納、補(bǔ)繳的。

　　　(三)納稅人履行相應(yīng)法律義務(wù)并由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非正常戶狀態(tài)的。

　　　　《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》見附件1。

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　　本公告自2020年1月1日起施行。

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第31號)第一條規(guī)定，符合下列條件之一的納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)：

　　(一)破產(chǎn)企業(yè)或其管理人在重整或和解程序中，已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為的。

　　(二)因確定為重大稅收違法失信主體，納稅信用直接判為D級的納稅人，失信主體信息已按照國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不予公布或停止公布，申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。

　　(三)由納稅信用D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營，納稅信用關(guān)聯(lián)評價為D級的納稅人，申請前連續(xù)6個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。

　　(四)因其他失信行為納稅信用直接判為D級的納稅人，已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責(zé)任，申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。

　　(五)因上一年度納稅信用直接判為D級，本年度納稅信用保留為D級的納稅人，已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責(zé)任或失信主體信息已按照國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不予公布或停止公布，申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。

　　　　第二條規(guī)定，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2019年第37號)所列條件的納稅人，其納稅信用級別及失信行為的修復(fù)仍從其規(guī)定。

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　　本公告自2022年1月1日起施行。

　　三、納稅信用修復(fù)的時限和程序有什么規(guī)定？

　　     一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第37號)第二條規(guī)定，符合本公告第一條第(一)項(xiàng)所列條件且失信行為已納入納稅信用評價的，納稅人可在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄的次年年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出信用修復(fù)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》調(diào)整該項(xiàng)納稅信用評價指標(biāo)分值，重新評價納稅人的納稅信用級別;符合本公告第一條第(一)項(xiàng)所列條件但失信行為尚未納入納稅信用評價的，納稅人無需提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》調(diào)整納稅人該項(xiàng)納稅信用評價指標(biāo)分值并進(jìn)行納稅信用評價。

　　符合本公告第一條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)所列條件的，納稅人可在納稅信用被直接判為D級的次年年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人失信行為糾正情況調(diào)整該項(xiàng)納稅信用評價指標(biāo)的狀態(tài)，重新評價納稅人的納稅信用級別，但不得評價為A級。

　　非正常戶失信行為納稅信用修復(fù)一個納稅年度內(nèi)只能申請一次。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　納稅信用修復(fù)后納稅信用級別不再為D級的納稅人，其直接責(zé)任人注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人之前被關(guān)聯(lián)為D級的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解除納稅信用D級關(guān)聯(lián)。

　　第三條規(guī)定，需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請的納稅人應(yīng)填報(bào)《納稅信用修復(fù)申請表》(附件2)，并對糾正失信行為的真實(shí)性作出承諾。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人虛假承諾的，撤銷相應(yīng)的納稅信用修復(fù)，并按照《納稅信用評價指標(biāo)和評價方式(試行)調(diào)整表》(附件3)予以扣分。

　　第四條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理納稅信用修復(fù)申請之日起15個工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人反饋信用修復(fù)結(jié)果。

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　　本公告自2020年1月1日起施行。

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第31號)第三條規(guī)定，符合本公告所列條件的納稅人，可填寫《納稅信用修復(fù)申請表》(附件1)，對當(dāng)前的納稅信用評價結(jié)果向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人納稅信用狀況，按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》(附件2)調(diào)整相應(yīng)納稅信用評價指標(biāo)狀態(tài)，根據(jù)納稅信用評價相關(guān)規(guī)定，重新評價納稅人的納稅信用級別。

　　申請破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)的，應(yīng)同步提供人民法院批準(zhǔn)的重整計(jì)劃或認(rèn)可的和解協(xié)議，其破產(chǎn)重整前發(fā)生的相關(guān)失信行為，可按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》中破產(chǎn)重整企業(yè)適用的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)開展修復(fù)。

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　　本公告自2022年1月1日起施行。

　　 四、居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，如何計(jì)算繳納個人所得稅?是否并入綜合所得?

　　    一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第二條規(guī)定 ：“關(guān)于上市公司股權(quán)激勵的政策

　?。ㄒ唬┚用駛€人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號）第四條、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　　　應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　　　（二）居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算納稅。

　　　?。ㄈ?022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確?！?/span>

　　　　二、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)稅〔2021〕42號）第一條規(guī)定：“《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號)規(guī)定的全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日;上市公司股權(quán)激勵單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2022年12月31日?！?/span>

　　五、居民個人取得全年一次性獎金如何計(jì)算繳納個人所得稅？

　　    一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第一條規(guī)定：“居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　　　應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　　　居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

　　　　自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個人所得稅?！?/span>

　　二、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)稅〔2021〕42號）第一條規(guī)定：“《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號)規(guī)定的全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日;上市公司股權(quán)激勵單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2022年12月31日?！?nbsp;

　　六、持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)可以適用核定征收方式計(jì)征個人所得稅嗎？

　　 根據(jù)《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號）：“一、持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個人所得稅。 

　　    二、獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況；公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。 

　　    ……

　　    四、本公告自2022年1月1日起施行。”

　　七、外籍個人取得的搬遷費(fèi)是否免征個人所得稅？有何具體規(guī)定？

　　   一、根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財(cái)稅字第20號）第二條規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅

　　 (一)、外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）第一條規(guī)定，對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。

　　三、 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號）文件規(guī)定，香港、澳門地區(qū)與內(nèi)地地理位置毗鄰，交通便利，在內(nèi)地企業(yè)工作的部分外籍人員選擇居住在港、澳地區(qū)，每個工作日往返于內(nèi)地與港澳之間。對此類外籍個人在港澳專區(qū)居住時公司給予住房、伙食、洗衣等非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式的補(bǔ)貼，能否按照有關(guān)規(guī)定免予征收個人所得稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

　　一 、受雇于我國境內(nèi)企業(yè)的外籍個人（不包括香港澳門居民個人），因家庭等原因居住在香港、澳門，每個工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門等地區(qū)，由此境內(nèi)企業(yè)（包括其關(guān)聯(lián)企業(yè)）給予在香港或澳門住房、伙食、洗衣、搬遷等非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式的補(bǔ)貼，凡能提供有效憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可以依照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》[（94）財(cái)稅字第20號]第二條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）第一條、第二條的規(guī)定，免予征收個人所得稅。

　　四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)（2004）80號）文件規(guī)定，十四、取消外籍個人住房、伙食等補(bǔ)貼免征個人所得稅審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號）第二條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的批復(fù)》（國稅發(fā)〔1997〕54號）的規(guī)定，外籍個人以非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等補(bǔ)貼，由納稅人提供有關(guān)憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后給予免征個人所得稅。取消上述核準(zhǔn)后，外籍個人取得上述補(bǔ)貼收入，在申報(bào)繳納或代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)按國稅發(fā)〔1997〕54號的規(guī)定提供有關(guān)有效憑證及證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國稅發(fā)〔1997〕54號的要求，就納稅人或代扣代繳義務(wù)人申報(bào)的有關(guān)補(bǔ)貼收入逐項(xiàng)審核。對其中有關(guān)憑證及證明資料，不能證明其上述免稅補(bǔ)貼的合理性的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人或代扣代繳義務(wù)人在限定的時間內(nèi)，重新提供證明材料。凡未能提供有效憑證及證明資料的補(bǔ)貼收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)給予納稅調(diào)整。

　　五、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第七條規(guī)定，關(guān)于外籍個人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策

　?。ㄒ唬?019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔1994〕20號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

　　（二）自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

　　六、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施外籍個人津補(bǔ)貼等有關(guān)個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第43號）規(guī)定，《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號)規(guī)定的外籍個人有關(guān)津補(bǔ)貼優(yōu)惠政策、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期激勵單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

　　八、外籍個人取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)是否免征個人所得稅？有何具體規(guī)定？

　　 一、根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財(cái)稅字第20號）第二條規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅

　　 (一)、外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）第一條規(guī)定，對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。

　　三、 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號）文件規(guī)定，香港、澳門地區(qū)與內(nèi)地地理位置毗鄰，交通便利，在內(nèi)地企業(yè)工作的部分外籍人員選擇居住在港、澳地區(qū)，每個工作日往返于內(nèi)地與港澳之間。對此類外籍個人在港澳專區(qū)居住時公司給予住房、伙食、洗衣等非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式的補(bǔ)貼，能否按照有關(guān)規(guī)定免予征收個人所得稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

　　一 、受雇于我國境內(nèi)企業(yè)的外籍個人（不包括香港澳門居民個人），因家庭等原因居住在香港、澳門，每個工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門等地區(qū)，由此境內(nèi)企業(yè)（包括其關(guān)聯(lián)企業(yè)）給予在香港或澳門住房、伙食、洗衣、搬遷等非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式的補(bǔ)貼，凡能提供有效憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可以依照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》[（94）財(cái)稅字第20號]第二條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）第一條、第二條的規(guī)定，免予征收個人所得稅。

　　四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)（2004）80號）文件規(guī)定：

　　十四、取消外籍個人住房、伙食等補(bǔ)貼免征個人所得稅審批的后續(xù)管理

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號）第二條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的批復(fù)》（國稅發(fā)〔1997〕54號）的規(guī)定，外籍個人以非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等補(bǔ)貼，由納稅人提供有關(guān)憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后給予免征個人所得稅。取消上述核準(zhǔn)后，外籍個人取得上述補(bǔ)貼收入，在申報(bào)繳納或代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)按國稅發(fā)〔1997〕54號的規(guī)定提供有關(guān)有效憑證及證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國稅發(fā)〔1997〕54號的要求，就納稅人或代扣代繳義務(wù)人申報(bào)的有關(guān)補(bǔ)貼收入逐項(xiàng)審核。對其中有關(guān)憑證及證明資料，不能證明其上述免稅補(bǔ)貼的合理性的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人或代扣代繳義務(wù)人在限定的時間內(nèi)，重新提供證明材料。凡未能提供有效憑證及證明資料的補(bǔ)貼收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)給予納稅調(diào)整。

　　五、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第七條規(guī)定，關(guān)于外籍個人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策

　?。ㄒ唬?019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔1994〕20號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

　?。ǘ┳?022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

　　六、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施外籍個人津補(bǔ)貼等有關(guān)個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第43號）規(guī)定，《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號)規(guī)定的外籍個人有關(guān)津補(bǔ)貼優(yōu)惠政策、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期激勵單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

　　九、2020-2022年度河南公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單在哪個文件中可以查到？

　　目前河南2020-2022年度公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單見以下文件：

　　1、《河南省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局 河南省民政廳關(guān)于2020年度公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單的公告》(河南省財(cái)政廳公告〔2020〕9號)

　　2、《河南省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局 河南省民政廳關(guān)于2020年度—2022年度第二批公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單的公告》(河南省財(cái)政廳公告〔2021〕1號)

　　3、《河南省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局 河南省民政廳關(guān)于2021年度—2023年度公益性社會組織捐贈稅前扣除資格等有關(guān)名單的公告》(河南省財(cái)政廳公告〔2021〕6 號)

　　十、 企業(yè)所得稅有可退稅額是否可以不申請退稅，申請抵減稅額？

　　   一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十四條規(guī)定：“……企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！?nbsp;

　　    二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第34號）第二條規(guī)定：“納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納稅款的，納稅人應(yīng)及時申請退稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款?！?/span>

　　    第三條規(guī)定：“本公告適用于2021年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/span>

　　十一、2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳表有什么變化？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第34號）政策解讀規(guī)定：“

　　二、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主要修訂內(nèi)容

　　(一)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》(A000000)

　　一是將“203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”調(diào)整為“203-2新增境外直接投資信息”，適用于在海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)填報(bào)享受新增境外直接投資免稅政策的相關(guān)信息。

　　二是根據(jù)《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》(發(fā)改高技〔2021〕413號)，調(diào)整《軟件、集成電路企業(yè)類型代碼表》。

　　三是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號)，新增“224研發(fā)支出輔助賬樣式”，用于填報(bào)企業(yè)適用的研發(fā)支出輔助賬樣式類型。

　　(二)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(A100000)

　　為便利民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策計(jì)算，將該事項(xiàng)由《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)調(diào)整至《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(A100000)，并增加第38行“本年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”，用于計(jì)算享受優(yōu)惠政策后實(shí)際應(yīng)納所得稅額。

　　(三)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)

　　新增“特定地區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”“特定地區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”“特定地區(qū)企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”“特定地區(qū)企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”部分，供海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)折舊、攤銷相關(guān)優(yōu)惠政策。

　　(四)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2021年第13號)，在第28行“(三)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除”增加“(加計(jì)扣除比例____%)”，供納稅人根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定填報(bào)適用的加計(jì)扣除比例。

　　(五)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號)，一是調(diào)整“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算公式;二是依照輔助賬設(shè)立的不同樣式，調(diào)整表內(nèi)行次計(jì)算規(guī)則。

　　(六)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)

　　根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(2020年第45號)和《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》規(guī)定，調(diào)整“線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目”“線寬小于65納米(含)或投資額超過150億元的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目”“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目”的明細(xì)優(yōu)惠事項(xiàng)，供納稅人精準(zhǔn)填報(bào)適用的優(yōu)惠項(xiàng)目。

　　(七)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)

　　一是將民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠事項(xiàng)調(diào)整至《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(A100000)填報(bào)。

　　二是明確第29行“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”的填報(bào)口徑。

　　(八)《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》(A107042)

　　根據(jù)《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》(發(fā)改高技〔2021〕413號)，一是精簡《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠方式代碼表》，并調(diào)整了相關(guān)行次的填報(bào)說明。二是進(jìn)一步細(xì)化了優(yōu)惠政策的具體指標(biāo)，增加填報(bào)的精準(zhǔn)度。

　　(九)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)

　　將第19-26列“其中：海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”調(diào)整為“其中：新增境外直接投資所得”，海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)填報(bào)享受新增境外直接投資取得所得免稅政策有關(guān)情況。

　　(十)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》(A109000)

　　為便于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)更精準(zhǔn)享受民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策，增加第18行“總機(jī)構(gòu)應(yīng)享受民族地方優(yōu)惠金額”、第19行“總機(jī)構(gòu)全年累計(jì)已享受民族地方優(yōu)惠金額”、第20行“總機(jī)構(gòu)因民族地方優(yōu)惠調(diào)整分配金額”、第21行“八、總機(jī)構(gòu)本年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況，填寫相關(guān)行次?！?/span>

　　十二、項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，同時享受小型微利企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第34號）政策解讀規(guī)定：“三、項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠的計(jì)算

　　企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，進(jìn)行調(diào)整。疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計(jì)算公式如下：

　　A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額;

　　B=A×[(減半項(xiàng)目所得×50%)÷(納稅調(diào)整后所得-所得減免)];

　　疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值。

　　其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

　　下面，以小型微利企業(yè)為例說明疊加享受減免稅優(yōu)惠的計(jì)算方法。企業(yè)選擇享受其他減免所得稅優(yōu)惠政策，可據(jù)此類推。

　　【例1】甲公司從事非國家限制或禁止行業(yè)，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得400萬元，其中300萬元是符合所得減半征收條件的花卉種植項(xiàng)目所得。甲公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時，甲公司應(yīng)先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算結(jié)果如下：

　　項(xiàng)目     計(jì)算

　　納稅調(diào)整后所得     400

　　所得減免     300×50%=150

　　彌補(bǔ)以前年度虧損     0

　　應(yīng)納稅所得額     400-150=250

　　應(yīng)納所得稅額     250×25%=62.5

　　享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的減免稅額     100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45

　　疊加享受減免優(yōu)惠金額     A=45；B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27；A和B的孰小值=27

　　應(yīng)納稅額     62.5-（45-27）=44.5

　　【例2】乙公司從事非國家限制或禁止行業(yè)，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得1000萬元，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項(xiàng)目所得1200萬元，符合所得免稅條件的林木種植項(xiàng)目所得100萬元。乙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損200萬元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時，乙公司應(yīng)先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加享受減免稅優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算結(jié)果如下：

　　項(xiàng)目     計(jì)算

　　納稅調(diào)整后所得     1000

　　所得減免     100+1200×50%=700

　　彌補(bǔ)以前年度虧損     200

　　應(yīng)納稅所得額     1000-700-200=100

　　應(yīng)納所得稅額     100×25%=25

　　小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅額     100×（25%-12.5%×20%）=22.5

　　疊加享受減免優(yōu)惠金額     A=22.5B=22.5×[（1200×50%）÷（1000-700）]=45A和B的孰小值=22.5

　　應(yīng)納稅額     25-(22.5-22.5)=25

　　【例3】丙公司從事非國家限制或禁止行業(yè)，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得500萬元，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項(xiàng)目所得150萬元，符合所得免稅條件的林木種植項(xiàng)目所得300萬元。丙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損20萬元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時，丙公司享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，有2種處理方式，計(jì)算結(jié)果如下：

　　項(xiàng)目     享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策     先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加部分進(jìn)行調(diào)整

　　納稅調(diào)整后所得     500     500

　　所得減免     300     300+150×50%=375

　　彌補(bǔ)以前年度虧損     20     20

　　應(yīng)納稅所得額     500-300-20=180     500-375-20=105

　　應(yīng)納所得稅額     180×25%=45     105×25%=26.25

　　小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅額     100×（25%-12.5%×20%）+（180-100）×（25%-50%×20%）=34.5     100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-50%×20%）=23.25

　　疊加享受減免優(yōu)惠     0     A=23.25B=23.25×[（150×50%）÷（500-375）]=13.95A和B的孰小值=13.95

　　應(yīng)納稅額     45-34.5=10.5     26.25-（23.25-13.95）=16.95

　　在例1、例2情形下，企業(yè)應(yīng)選擇同時享受項(xiàng)目所得減半和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。在例3情形下，企業(yè)不選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，只選擇享受項(xiàng)目所得免稅和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以享受最大優(yōu)惠力度。

　　綜上，建議納稅人在申報(bào)時關(guān)注以下兩方面：一是可以同時享受兩類優(yōu)惠政策時，建議納稅人根據(jù)自身實(shí)際情況綜合分析，選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。

　　二是納稅人通過電子稅務(wù)局申報(bào)，申報(bào)系統(tǒng)將幫助納稅人自動計(jì)算疊加享受減免稅優(yōu)惠，無需納稅人再手動計(jì)算。　

　　十三、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，如果享受增值稅即征即退政策，需要滿足什么條件？

　　   一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號）規(guī)定：“三、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù))，可享受增值稅即征即退政策。

　　　  ……　

　　　 (二)納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應(yīng)同時符合下列條件：

　　　　1.納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票;適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。本款所稱小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅按次起征點(diǎn)的業(yè)務(wù)。

　　　　納稅人從境外收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。

　　　　納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用本公告的即征即退規(guī)定。

　　　　不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×(納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當(dāng)期購進(jìn)再生資源的全部成本)。

　　　　納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計(jì)算可申請的即征即退稅額：

　　　　可申請退稅額=[(當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入)×適用稅率-當(dāng)期即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額]×對應(yīng)的退稅比例

　　　　各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)發(fā)票開具相關(guān)管理工作，納稅人應(yīng)按規(guī)定及時開具、取得發(fā)票。

　　　　2.納稅人應(yīng)建立再生資源收購臺賬，留存?zhèn)洳?。臺賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個人姓名及身份證號、再生資源名稱、數(shù)量、價格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨(dú)建立臺賬。

　　　　3.銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目。

　　　　4.銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于生態(tài)環(huán)境部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或重污染工藝。“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品，是指在《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中標(biāo)注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品，但納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術(shù)和條件的除外。

　　　　5.綜合利用的資源，屬于生態(tài)環(huán)境部《國家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級或市級生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。

　　　　6.納稅信用級別不為C級或D級。

　　　　7.納稅人申請享受本公告規(guī)定的即征即退政策時，申請退稅稅款所屬期前6個月(含所屬期當(dāng)期)不得發(fā)生下列情形：

　　　　(1)因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰(警告、通報(bào)批評或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物除外;單次10萬元以下含本數(shù)，下同)。

　　　　(2)因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰(單次10萬元以下罰款除外)，或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。

　　　　納稅人在辦理退稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明，并在書面聲明中如實(shí)注明未取得發(fā)票或相關(guān)憑證以及接受環(huán)保、稅收處罰等情況。未提供書面聲明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。

　　    ……

　　七、本公告自2022年3月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》(財(cái)稅〔2015〕78號)、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第90號)除“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”外同時廢止，“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”有關(guān)規(guī)定可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止?！赌夸洝匪械馁Y源綜合利用項(xiàng)目適用的國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如在執(zhí)行過程中有更新、替換，統(tǒng)一按新的國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　　　此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行。已處理的事項(xiàng)，如執(zhí)行完畢則不再調(diào)整;如納稅人受到環(huán)保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時間超過6個月但尚未執(zhí)行完畢的，則自本公告執(zhí)行的當(dāng)月起，可重新申請享受即征即退政策;如納稅人受到環(huán)保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時間未超過6個月，則自6個月期滿后的次月起，可重新申請享受即征即退政策?！?/span>

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)第二條規(guī)定：“納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。

　　　　納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅留抵退稅提交《退(抵)稅申請表》時的納稅信用級別確定。

　　十四、哪些情況下，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，不能再享受增值稅即征即退政策？

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號）規(guī)定：“三、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù))，可享受增值稅即征即退政策。

　　……　　

　　(三)已享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合本公告“三”中第“(二)”部分規(guī)定的條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的當(dāng)月起，不再享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　　　(四)已享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，在享受增值稅即征即退政策后，出現(xiàn)本公告“三”中第“(二)”部分第“7”點(diǎn)規(guī)定情形的，自處罰決定作出的當(dāng)月起6個月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。如納稅人連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生兩次以上本公告“三”中第“(二)”部分第“7”點(diǎn)規(guī)定的情形，自第二次處罰決定作出的當(dāng)月起36個月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。相關(guān)處罰決定被依法撤銷、變更、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無效的，符合條件的納稅人可以重新申請辦理退稅事宜。

　　……

　　七、本公告自2022年3月1日起執(zhí)行。……”

　　十五、納稅人銷售的哪些自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供的哪些資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策？

　　    根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號）規(guī)定：“三、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù))，可享受增值稅即征即退政策。

　　　　(一)綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照本公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》)(以下稱《目錄》)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　……

　　七、本公告自2022年3月1日起執(zhí)行?！?/span>

　　十六、哪些出口貨物保險(xiǎn)適用增值稅免稅政策？

　　　  根據(jù)《關(guān)于出口貨物保險(xiǎn)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第37號)規(guī)定：“ 一、自2022年1月1日至2025年12月31日，對境內(nèi)單位和個人發(fā)生的下列跨境應(yīng)稅行為免征增值稅：

　　　　（一）以出口貨物為保險(xiǎn)標(biāo)的的產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)；

　　　?。ǘ┮猿隹谪浳餅楸ｋU(xiǎn)標(biāo)的的產(chǎn)品質(zhì)量保證保險(xiǎn)。

　　　　二、境內(nèi)單位和個人發(fā)生上述跨境應(yīng)稅行為的增值稅征收管理，按照現(xiàn)行跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。

　　　　三、此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行；已繳納的相關(guān)稅款，不再退還?！?/span>