筆者曾在2016年4月8日的《中國稅務報》B3版發(fā)表《企業(yè)填錯年度申報表的十種情況》一文，列舉了填報企業(yè)所得稅匯算清繳申報表十種常見的填報錯誤，但又不涉及調整應納稅所得額的情況。根據(jù)近期企業(yè)填報2017年版申報表情況，筆者通過檢查發(fā)現(xiàn)，還有十種填報錯誤常出現(xiàn)，提醒企業(yè)特別注意。

    1.營業(yè)收入填營業(yè)外收入

    一些企業(yè)，增值稅申報有銷售額，但企業(yè)所得稅卻無相關收入。經核實，企業(yè)將取得的營業(yè)收入填入營業(yè)外收入。這樣填報，不但會被認為少計收入，而且由于營業(yè)收入減少，致使企業(yè)業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費計算扣除基數(shù)減少。因此，企業(yè)應當正確填報收入類型。

    2.投資損失填入A105030明細表

    不少企業(yè)填報《投資收益納稅調整明細表》（A105030）相關行次的“處置收益”為負數(shù)。經核實，其為投資損失，但填報說明規(guī)定，“處置投資項目按稅收規(guī)定確認為損失的，本表不作調整，在《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）進行納稅調整?！?/p>

    有些企業(yè)將投資損失既填報A105030明細表，又填報A105090明細表。若該投資損失不涉及納稅調整，僅是填表錯誤，不影響應納稅所得額；但若涉及納稅調整，由于在A105090明細表再次填報，將導致重復調整。

    3.捐贈支出只填非公益性捐贈

    一些企業(yè)的《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）第21行“捐贈支出”金額大于《納稅調整項目明細表》（A105000）第17行“捐贈支出”第1列“賬載金額”，A105000明細表第3列“調增金額”等于第1列“賬載金額”。這樣填報，企業(yè)可能存在少調增捐贈支出的問題。A105000明細表第17行第1列來源于《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）第8行“合計”第1列“賬載金額”。經核實，企業(yè)僅將不符合公益性捐贈支出需要調增的金額填入A105070明細表第1列。而按照填報說明要求：“納稅人發(fā)生相關支出（含捐贈支出結轉），無論是否納稅調整，均應填報本表。”

    4.免稅收入填入不征稅收入

    非營利組織、文化轉制企業(yè)等將符合條件的免稅收入填入《納稅調整項目明細表》（A105000）第8行“不征稅收入”第4列“調減金額”。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得稅前扣除；而免稅收入所對應的各項成本費用，可以稅前扣除。由于企業(yè)在“不征稅收入”中填入數(shù)據(jù)，又沒有相應的納稅調增，導致被認為該不征稅收入用于支出所形成的費用沒有納稅調增。

    5.不征稅收入調增填其他

    一些企業(yè)《納稅調整項目明細表》（A105000）第8行“不征稅收入”第4列“調減金額”有數(shù)據(jù)，但第24行“不征稅收入用于支出所形成的費用”第3列“調增金額”長期無數(shù)據(jù)，導致被認為該不征稅收入用于支出所形成的費用沒有納稅調增。經核實，企業(yè)已作納稅調增，但將其填入第30行“其他”第3列“調增金額”。

    6.跨期項目調減填其他

    一些企業(yè)在《納稅調整項目明細表》（A105000）的“其他”行“調減金額”列填入大額數(shù)據(jù)。經核實，為企業(yè)跨期項目調減或以前年度調增以后年度調減，前者如企業(yè)利息收入在會計上按照權責發(fā)生制確認，納稅時按照合同約定的應付利息日期確認收入，應當調減利息收入；后者如政府補助在會計上計入遞延收益，以前年度已調增，以后年度要調減。其實，這些項目企業(yè)應填寫《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》（A105020）相關行次，而且不是填入“其他”。讓人難以理解的是，有的企業(yè)在以前年度調增時，正確地填寫了A105020明細表，而到次年調減時卻填入了“其他”。

    7.投資收益填寫主營業(yè)務收入

    許多投資公司將投資收益填入《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）第2行“主營業(yè)務收入”，認為投資就是其主營業(yè)務，投資收益自然就是“主營業(yè)務收入”。但是，《企業(yè)會計準則》并未對投資公司有特殊規(guī)定，其取得的投資收益與其他企業(yè)一樣應填入主表第9行“投資收益”。投資公司將投資收益填入主營業(yè)務收入，會擴大計算廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額基數(shù)。

    8.資產減值準備填入資產損失

    某企業(yè)在《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）第10行“貨幣資產損失”第1列“資產損失的賬載金額”填寫820萬元，并在第6列“納稅調整金額”中全額調增。經核實，該820萬元并非資產損失，而是資產減值準備，由于不能稅前扣除而全額調增。企業(yè)應將820萬元，填入《納稅調整項目明細表》（A105000）第33行“資產減值準備金”相關列次。

    9.資產損失填入資產減值準備

    一些非金融企業(yè)在主表第7行“資產減值損失”填報金額，但在《納稅調整項目明細表》（A105000）第33行“資產減值準備金”無相應調增，導致被認為企業(yè)稅前扣除了未經核定的準備金支出。經核實，企業(yè)并未計提資產減值損失，實為資產損失，已在《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）填報。究其原因，企業(yè)誤以為“資產減值損失”就是資產損失，正確為“資產減值損失”填報企業(yè)計提的資產減值準備金。

    10.減免項目所得填入項目收入

    一些企業(yè)《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）第4列“項目收入”與“項目所得額”（第9列或第10列）金額一致，導致被認為企業(yè)將項目收入全額減免。經核實，其實是企業(yè)為圖省事，將“項目所得額”金額填入“項目收入”。對于所得減免項目來說，項目所得額=項目收入-項目成本-相關稅費-應分攤期間費用+納稅調整額，若“項目收入”與“項目所得額”相等，相當于企業(yè)將所得減免變?yōu)槭杖霚p免，多減免了所得額。因此，企業(yè)不能圖省事，應將項目收入、項目成本等分別填寫。

    總之，風險監(jiān)控需要計算機識別，一旦不符合相關條件，就會被系統(tǒng)識別出來。出現(xiàn)上述情況，人工無法判斷是否真正存在風險，只能向企業(yè)核實，增加稅企雙方負擔。因此，企業(yè)在2017年度匯算清繳填報新申報表時，一定要認真填寫，避免不必要的麻煩。

    （作者單位：北京市國稅局）