企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，其境內(nèi)發(fā)生不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，對(duì)方為單位的，應(yīng)取得對(duì)方單位開具的除發(fā)票等以外的“其他外部憑證”（對(duì)方按稅務(wù)總局特別規(guī)定開具的發(fā)票也可），作為證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生的稅前扣除憑證，并據(jù)以作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。與此同時(shí)，取得的其他外部憑證不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的，不得作為稅前扣除憑證。

    財(cái)政票據(jù)的定義

    財(cái)政票據(jù)即為企業(yè)發(fā)生支出時(shí)，從其他單位取得的用于證明其支出實(shí)際發(fā)生的其他外部憑證之一。

    對(duì)于企業(yè)取得的財(cái)政票據(jù)是否符合規(guī)定，則是依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（財(cái)政部令第70號(hào)）進(jìn)行判斷，如該份財(cái)政票據(jù)不符合《財(cái)政票據(jù)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，即為不合規(guī)其他外部憑證。

    《財(cái)政票據(jù)管理辦法》是規(guī)范財(cái)政票據(jù)印制、領(lǐng)購、發(fā)放、使用、保管、核銷、銷毀及監(jiān)督檢查等活動(dòng)的部門規(guī)章。（注：中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)適用《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》）

    所稱財(cái)政票據(jù)，指由財(cái)政部門監(jiān)（印）制、發(fā)放、管理，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法收取政府非稅收入或者從事非營(yíng)利性活動(dòng)收取財(cái)物時(shí)，向公民、法人和其他組織開具的憑證。

    財(cái)政票據(jù)應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一式樣（形狀、規(guī)格和印色）的財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章。作為財(cái)政、審計(jì)等部門進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)的財(cái)政票據(jù)是財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的原始憑證。禁止私自印制、偽造、變?cè)熵?cái)政票據(jù)；禁止偽造、變?cè)熵?cái)政票據(jù)監(jiān)制章。

    財(cái)政票據(jù)的種類及用途

    財(cái)政票據(jù)包括非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)以及其他財(cái)政票據(jù)。

    （一）非稅收入類票據(jù)

    1.非稅收入通用票據(jù)，指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時(shí)開具的通用憑證。

    2.非稅收入專用票據(jù)，指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時(shí)開具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等。

    3.非稅收入一般繳款書，指實(shí)施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時(shí)開具的通用憑證。

    例如，聞濤建筑工程有限公司于2018年8月向上級(jí)工會(huì)組織以及本公司工會(huì)組織撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)分別取得套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》作為稅前扣除憑證，依法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除該項(xiàng)支出。

    （注：由稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑《稅收專用繳款書》《稅收通用完稅證》等合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除）

    （二）結(jié)算類票據(jù)

    資金往來結(jié)算票據(jù)，指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時(shí)開具的憑證。

    （三）其他財(cái)政票據(jù)

    1.公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，指國家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈(zèng)時(shí)開具的憑證。

    2.醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，指非營(yíng)利醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時(shí)開具的憑證。

    3.社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)票據(jù)，指依法成立的社會(huì)團(tuán)體向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)時(shí)開具的憑證。

    4.其他應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部門管理的票據(jù)。

    例如，聞濤科技發(fā)展有限公司2018年7月20日向某公益性社會(huì)團(tuán)體支付一筆用于法定公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，應(yīng)取得接受捐贈(zèng)單位所開具的由財(cái)政部門監(jiān)制的《公益性單位接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)》作為稅前扣除憑證。如取得是其自印的“某某單位接受捐贈(zèng)收據(jù)”等非財(cái)政票據(jù)，則屬于不合規(guī)其他外部憑證，即使該項(xiàng)捐贈(zèng)用途符合公益性捐贈(zèng)的范圍、也符合稅前扣除的比例（年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)）要求，但仍不得據(jù)以作為稅前扣除憑證在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除該項(xiàng)捐贈(zèng)支出。

    財(cái)政票據(jù)的使用規(guī)定

    現(xiàn)用的財(cái)政票據(jù)包括定額和非定額兩種形式，定額財(cái)政票據(jù)一般設(shè)置存根聯(lián)、收據(jù)聯(lián)兩聯(lián)；非定額財(cái)政票據(jù)一般設(shè)置存根聯(lián)、收據(jù)聯(lián)、記賬聯(lián)共三聯(lián)。而常見的《非稅收入一般繳款書》，則為五聯(lián)非定額財(cái)政票據(jù)，其收據(jù)聯(lián)由繳款人收?qǐng)?zhí)，借方憑證和貸方憑證分別由繳款人、收款人開戶銀行留存，回單聯(lián)退執(zhí)收單位，存根聯(lián)由執(zhí)收單位留存。

    使用單位一般是按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系憑《財(cái)政票據(jù)領(lǐng)購證》向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)領(lǐng)購財(cái)政票據(jù)。省級(jí)財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)應(yīng)當(dāng)在本行政區(qū)域內(nèi)發(fā)放使用，但派駐外地的單位在派駐地使用的情形除外。

    財(cái)政票據(jù)的使用單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定填寫財(cái)政票據(jù)，做到字跡清楚、內(nèi)容完整真實(shí)、印章齊全、各聯(lián)次內(nèi)容和金額一致。填寫錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)另行填寫。使用單位不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣、擅自銷毀、涂改財(cái)政票據(jù)；不得串用財(cái)政票據(jù)，不得將財(cái)政票據(jù)與其他票據(jù)互相替代。

    對(duì)于不按規(guī)定使用財(cái)政票據(jù)的，付款單位和個(gè)人有權(quán)拒付款項(xiàng)，財(cái)務(wù)部門不得報(bào)銷。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局）