農(nóng)民專業(yè)合作社在運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，開具免稅發(fā)票有幾點(diǎn)需要注意。一是農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記，并取得納稅人減免稅備案登記。二是農(nóng)民專業(yè)合作社要仔細(xì)審核貨品是否為免稅農(nóng)產(chǎn)品，具體品目參見《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）。如出現(xiàn)非免稅范圍的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率開具增值稅發(fā)票。本文梳理了農(nóng)產(chǎn)品抵扣時(shí)易出現(xiàn)的4個(gè)問題，以提醒納稅人注意。

    近期檢查人員在對(duì)某酒店蔬菜供應(yīng)商提供的發(fā)票進(jìn)行核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)本地一個(gè)農(nóng)村專業(yè)合作社供應(yīng)的產(chǎn)品，除蔬菜外，還涵蓋了豆制品、糧食復(fù)制品、香料等，發(fā)票均為免稅發(fā)票。檢查人員仔細(xì)核對(duì)了清單和相關(guān)合同，發(fā)現(xiàn)購(gòu)貨清單中有部分項(xiàng)目為非免稅產(chǎn)品。最終，該酒店補(bǔ)繳了相關(guān)稅款。這也提醒酒店等營(yíng)改增企業(yè)，應(yīng)從交易細(xì)節(jié)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，多向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，切不可違規(guī)抵扣。

    從蔬菜合作社購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是否可抵扣

    根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和12%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除此之外，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品允許按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    豆制品是否屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍 

    盡管在《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）中沒有列舉，但是上海市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》的通知（滬國(guó)稅流〔1995〕76號(hào)）第一條明確豆制品屬于糧食征收范圍，其中豆制品，包括豆腐、豆?jié){、豆奶、豆腐干等，不包括各種豆制品小吃食品，如素火腿、素鴨等。

    糧食復(fù)制品是否屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍

    財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)文件明確了糧食復(fù)制品屬于糧食征收范圍，具體包括切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等。

    香料是否屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍

    根據(jù)財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)文件規(guī)定，胡椒、花椒和大料屬于園藝植物，但碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍。

    （作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局）