分割單也稱原始憑證分割單，是一張原始憑證所列的支出，需要由兩個以上單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位，開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)支出的單位原始憑證分割單。

    保存原始憑證的單位在營改增之前如果是非增值稅納稅人，開出的分割單可以作為稅前扣除憑證，營改增之后增值稅納稅人開出的分割單不能作為稅前扣除憑證。但從2018年7月1日起，開出的分割單可以作為稅前扣除憑證。

    國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）（以下簡稱28號公告）第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。第十九條規(guī)定，企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通信線路、有線電視和網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

    《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題解答〉的通知》（冀國稅函〔2013〕161號）第十六條規(guī)定，企業(yè)無單獨水（電）表，無法取得水（電）部門開具的發(fā)票，支付的水（電）費在所得稅稅前扣除應(yīng)以什么為有效憑據(jù)？水（電）轉(zhuǎn)售方為增值稅納稅人的，企業(yè)應(yīng)向其索取增值稅發(fā)票，作為水（電）費稅前扣除的憑據(jù)；水（電）轉(zhuǎn)售方為非增值稅納稅人的，企業(yè)可憑物業(yè)公司提供的水（電）費原始分割單作為水（電）費稅前扣除的憑據(jù)，沒有物業(yè)管理的，可憑與房屋出租人簽訂的房屋租賃合同、繳納的水（電）費憑證及共用水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單作為稅前扣除憑據(jù)。

    例如，A汽車修理廠和B賓館共同租用C物業(yè)公司廠房，A和B沒有單獨電表，C物業(yè)公司對供電公司支付電費，然后轉(zhuǎn)售給A和B。假如某年某月，C物業(yè)公司對供電公司支付電費30萬元，按分割單分配，A負(fù)擔(dān)電費15萬元，B負(fù)擔(dān)電費10萬元，其余C本身負(fù)擔(dān)電費5萬元。

    營改增之前按照冀國稅函〔2013〕161號文件規(guī)定，C物業(yè)公司收到A和B電費后開具分割單，A和B根據(jù)分割單可以在稅前扣除。

    營改增之后按照冀國稅函〔2013〕161號文件規(guī)定，C物業(yè)公司是增值稅納稅人，收到A和B電費后開具分割單，A和B根據(jù)分割單記賬，但不能在稅前扣除。

    自2018年7月1日后，根據(jù)28號公告規(guī)定，C物業(yè)公司收到A和B電費后開具分割單，A和B根據(jù)分割單可以在稅前扣除。但是，C物業(yè)公司開具給A汽車修理廠和B賓館分割單時，要附上支出給供電公司電費發(fā)票復(fù)印件，原始憑證分割單相當(dāng)于一張自制原始憑證，必須具備原始憑證的基本內(nèi)容（憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、地址、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額），標(biāo)明費用分?jǐn)偳闆r、分割原因，并在分割單上加蓋單位的印章。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局邯鄲市邯山區(qū)稅務(wù)局）