近期，有不少企業(yè)向筆者咨詢應如何計算、繳納殘保金。假設某省人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例是1.5%，甲、乙、丙3個公司都是該省某市的企業(yè)。2015年該市社會平均工資5萬元，2016年社會平均工資5.5萬元，2017年社會平均工資6萬元。那么，在具體實踐中，企業(yè)應該關注哪些關鍵點呢？

    新老政策跨期的銜接計算

    《財政部、國家稅務總局關于取消、調(diào)整部分政府性基金有關政策的通知》（財稅〔2017〕18號，以下簡稱18號文件）規(guī)定，自2017年4月1日起，工商注冊登記之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)30人（含）以下的小微企業(yè)，免征殘保金。同時規(guī)定，對以前已工商注冊登記未滿3年、在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，可在剩余時期內(nèi)按規(guī)定免征殘保金。

    假設甲公司成立于2015年5月，在職職工總數(shù)為26人，2016年、2017年該公司在職職工年平均工資均為3.5萬元/人。甲公司2015年5月登記，到2018年4月30日工商注冊登記滿3年。依據(jù)18號文件規(guī)定，甲公司從2017年4月起，可在剩余期限內(nèi)免繳殘保金，2017年4月～2018年4月免繳殘保金，2017年1月～3月和2018年5月～12月應繳殘保金。該公司2016年、2017年在職職工年平均工資3.5萬元/人，未超過當?shù)禺斈晟鐣骄べY。

    根據(jù)公式：殘保金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例－上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。因此，甲公司2017年應繳殘保金＝（26×1.5%－0）×35000×3÷12＝3412.50（元），2018年應繳殘保金＝（26×1.5%－0）×35000×8÷12＝9100（元）。

    殘保金計征基數(shù)上限的適用

    18號文件規(guī)定，自2017年4月1日起，設置殘保金征收標準上限。用人單位在職職工年平均工資未超過當?shù)厣鐣骄べY3倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘保金；超過當?shù)厣鐣骄べY3倍以上的，按當?shù)厣鐣骄べY3倍計征殘保金。

    《財政部關于降低部分政府性基金征收標準的通知》（財稅〔2018〕39號，以下簡稱39號文件）規(guī)定，自2018年4月1日起，用人單位在職職工平均工資未超過當?shù)厣鐣骄べY2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘保金；超過當?shù)厣鐣骄べY2倍的，按當?shù)厣鐣骄べY2倍計征殘保金。

    假設乙公司于2010年成立，2016年～2017年在職職工人數(shù)均為16人，年平均工資17萬元/人，當?shù)厣鐣骄べY2016年為5.5萬元/人，2017年為6萬元/人。乙公司2010年工商注冊登記，至2017年已超3年。該公司2016年在職職工年平均工資17萬元，超過乙公司所在地2016年社會平均工資5.5萬元的3倍。因此，該公司2017年殘保金應自2017年4月1日起分兩段計算，其中1月～3月按乙公司上年在職職工平均工資計算，沒有征收基數(shù)上限；4月～12月按乙公司所在地2016年社會平均工資的3倍的征收基數(shù)上限計算。即2017年應繳殘保金＝（16×1.5%－0）×170000×3÷12+（16×1.5%－0）×55000×3×9÷12=39900（元）。

    2018年，乙公司1月～3月按18號文件規(guī)定執(zhí)行，4月～12月按照39號文件規(guī)定執(zhí)行。乙公司2017年在職職工平均工資17萬元，未超過2017年社會平均工資的3倍即18萬元，但超過上年社會平均工資的2倍即12萬元。因此，2018年1月～3月按上年在職職工平均工資繳納殘保金。2018年4月～12月殘保金應按該公司所在地2017年社會平均工資的2倍計算。即乙公司應繳殘保金＝（16×1.5%－0）×170000×3÷12+（16×1.5%－0）×60000×2×9÷12＝31800（元）。

    安置殘疾人就業(yè)抵減殘保金

    安置殘疾人方面，《財政部、國家稅務總局、中國殘疾人聯(lián)合會關于印發(fā)〈殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法〉的通知》（財稅〔2015〕72號）規(guī)定，用人單位安置殘疾人，可計入用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)的，應當符合三個條件：一是將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內(nèi)的殘疾人簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議）；二是實際支付的工資不低于當?shù)刈畹凸べY標準；三是足額繳納社會保險費的。

    用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計算結果為準，可以不是整數(shù)。差額人數(shù)＝上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例－上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

    舉個例子，丙公司2017年在職職工85人，2017年在職職工平均工資7萬元/人，當年安排1名3級殘疾軍人就業(yè)。根據(jù)公式，丙公司的差額人數(shù)為：85×1.5%－1＝0.275（人），則丙公司當年應繳殘保金為：0.275×70000＝19250（元）。

    需要注意的是，用人單位安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（1級～2級）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（1級～3級）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計算。因此，根據(jù)公式，丙公司的差額人數(shù)為：85×1.5%－2＝-0.725（人），即丙公司2017年安排殘疾人就業(yè)的比例，超過了省政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例1.5%，不需要繳納殘保金。

    （作者單位：國家稅務總局安慶市稅務局）