近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、生態(tài)環(huán)境部發(fā)布《關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕117號(hào)，以下簡(jiǎn)稱117號(hào)文件），規(guī)定了環(huán)保稅應(yīng)稅污染物適用、稅收減免適用、應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測(cè)計(jì)算以及環(huán)保稅征管協(xié)作配合等問(wèn)題。筆者認(rèn)為，該文件的發(fā)布不僅有利于保障《環(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例的有效實(shí)施，而且在一定程度上有利于減少納稅人的稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

    應(yīng)稅污染物征稅范圍進(jìn)一步明確

    117號(hào)文件對(duì)環(huán)保稅應(yīng)稅污染物以及稅收減免的適用問(wèn)題都作了進(jìn)一步細(xì)化。

    粉塵的征稅范圍得到進(jìn)一步明確。《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，應(yīng)稅污染物為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。鑒于粉塵是大氣污染物中最常見(jiàn)的污染物之一，也是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最容易產(chǎn)生的應(yīng)稅污染物，117號(hào)文件進(jìn)一步明確了粉塵的征稅范圍，規(guī)定燃燒產(chǎn)生廢氣中的顆粒物，按照煙塵征收環(huán)境保護(hù)稅。排放的揚(yáng)塵、工業(yè)粉塵等顆粒物，除可以確定為煙塵、石棉塵、玻璃棉塵、炭黑塵的外，按照一般性粉塵征收環(huán)境保護(hù)稅。

    例如，某房地產(chǎn)開發(fā)商開發(fā)住宅小區(qū)，在建筑施工過(guò)程中產(chǎn)生大量無(wú)組織排放的粉塵。根據(jù)117號(hào)文件以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕23號(hào)）規(guī)定，該開發(fā)商或者建筑施工方應(yīng)該申報(bào)環(huán)保稅，按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量；不能按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。如果省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門沒(méi)有出臺(tái)抽樣測(cè)算方法，暫由納稅人參照繳納排污費(fèi)時(shí)依據(jù)的排污系數(shù)、物料衡算方法及抽樣測(cè)算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。

    生活垃圾集中處理場(chǎng)所的范圍得到進(jìn)一步明確?！董h(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。117號(hào)文件進(jìn)一步明確了生活垃圾集中處理場(chǎng)所的范圍，規(guī)定依法設(shè)立的生活垃圾焚燒發(fā)電廠、生活垃圾填埋場(chǎng)、生活垃圾堆肥廠，屬于生活垃圾集中處理場(chǎng)所，其排放應(yīng)稅污染物不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，依法予以免征環(huán)境保護(hù)稅。

    此外，《環(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定了環(huán)保稅的減征范圍以及免征條件，本次117號(hào)文件進(jìn)一步明確了要享受減征優(yōu)惠政策，所有應(yīng)稅水污染物、大氣污染物排放的濃度值，要同時(shí)不得超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

    自動(dòng)監(jiān)測(cè)的注意事項(xiàng)

    117號(hào)文件規(guī)定，納稅人按照規(guī)定須安裝污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備并與生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)的，當(dāng)自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備發(fā)生故障、設(shè)備維護(hù)、啟停爐、停運(yùn)等狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)數(shù)據(jù)狀態(tài)進(jìn)行標(biāo)記，以及對(duì)數(shù)據(jù)缺失、無(wú)效時(shí)段的污染物排放量進(jìn)行修約和替代處理，并按標(biāo)記、處理后的自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。相關(guān)納稅人當(dāng)月不能提供符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。納入排污許可管理行業(yè)的納稅人，其應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測(cè)計(jì)算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行。

    例如，A企業(yè)鍋爐排放口安裝了廢氣在線裝置，因故障在線數(shù)據(jù)有4個(gè)小時(shí)中斷，但該企業(yè)并未就中斷數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充，直接用缺失的在線數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)。那么，按照117號(hào)文件規(guī)定，A企業(yè)需要按照排污系數(shù)法、物料衡算法計(jì)算環(huán)保稅，并在限期內(nèi)補(bǔ)繳稅款及滯納金。

    目前，實(shí)務(wù)中，大部分納稅人按照生態(tài)環(huán)境主管部門的規(guī)定安裝在線監(jiān)測(cè)設(shè)備，但也有部分納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)需要，自行安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，但這些設(shè)備并未與生態(tài)環(huán)境主管部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)?？紤]到該部分納稅人的納稅需要，117號(hào)文件規(guī)定，允許其設(shè)備在滿足相關(guān)要求下，按照自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量；不能提供符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)或者排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。

    筆者提醒，自行安裝在線監(jiān)測(cè)設(shè)備的納稅人，應(yīng)定期比對(duì)、按規(guī)定修約數(shù)據(jù)等，不能滿足的，可以使用監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的、符合監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)，也可以使用排污系數(shù)和物料衡算方法計(jì)算排放量。

    例如，B企業(yè)在車間工藝廢氣排放口自行安裝了符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，該在線數(shù)據(jù)并未與生態(tài)環(huán)境主管部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，B企業(yè)每季度對(duì)在線裝置進(jìn)行一次比對(duì)，每月按規(guī)定進(jìn)行數(shù)據(jù)修約，同時(shí)每季度還委托有資質(zhì)的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)排放口進(jìn)行監(jiān)測(cè)。那么，根據(jù)117號(hào)文件規(guī)定，B企業(yè)可以使用在線數(shù)據(jù)申報(bào)環(huán)保稅。

    委托監(jiān)測(cè)的注意事項(xiàng)

    根據(jù)規(guī)定，納稅人委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)應(yīng)稅污染物排放量的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定監(jiān)測(cè)方案，并將監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)資料及時(shí)報(bào)送生態(tài)環(huán)境主管部門。117號(hào)文件進(jìn)一步明確了使用監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)提供的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行報(bào)稅的要求，即：可以跨月沿用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)申報(bào)環(huán)保稅，但跨月沿用的數(shù)據(jù)不能減征環(huán)保稅。同時(shí)，不能跨季度沿用監(jiān)測(cè)報(bào)告。

    舉例來(lái)說(shuō)，C工廠排污許可證規(guī)定主要排放口排放的污染物每季度必須監(jiān)測(cè)一次，一般排放口可以半年監(jiān)測(cè)一次。那么申報(bào)環(huán)保稅時(shí)，主要排放口的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)可以跨月沿用，但只能在出具監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的當(dāng)月享受減稅優(yōu)惠；一般排放口的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)只能當(dāng)季度使用，而且只能在出具監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的當(dāng)月享受減稅優(yōu)惠，跨季度數(shù)據(jù)不能用于環(huán)保稅申報(bào)。需注意的是，C工廠只能使用系數(shù)法或者物料衡算方法計(jì)算，如果想使用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)申報(bào)環(huán)保稅，那么每季度都必須得進(jìn)行監(jiān)測(cè)。

    同時(shí)，117號(hào)文件進(jìn)一步明確了納稅人申報(bào)環(huán)保稅的主體責(zé)任，在收到生態(tài)環(huán)境主管部門行政處罰時(shí)，要主動(dòng)按照法規(guī)進(jìn)行計(jì)算并申報(bào)排放量，生態(tài)環(huán)境主管部門在復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)信息有誤的，應(yīng)及時(shí)通報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    例如，D企業(yè)8月使用監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)申報(bào)環(huán)保稅，SS（懸浮物）具備減稅條件，但生態(tài)環(huán)境主管部門的監(jiān)督性監(jiān)測(cè)報(bào)告顯示當(dāng)月SS（懸浮物）超標(biāo)排放，生態(tài)環(huán)境主管部門會(huì)通過(guò)信息共享平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞此違法信息，D企業(yè)在接到通知后，應(yīng)該補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金。

    （作者：中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專家）