此前，境外投資者將分配利潤投資于中國，按照稅法規(guī)定繳納10%的預提所得稅

用分配利潤投資 暫免預提有新規(guī)

近日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88 號，以下簡稱《通知》）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號）先后發(fā)出，一時間，以分配利潤直接投資如何進行相關(guān)涉稅處理成為境外投資者討論的焦點，本文對此以案例形式分析說明。

    案例及分析

  新加坡A公司持有中國居民企業(yè)B公司100%股權(quán)，2016年7月，B公司董事會決議確定分配公司股息紅利100萬元，A公司以分配的股息紅利100萬元直接投資，建立100%持股的中國居民企業(yè)C公司（直接從事牡丹花卉生產(chǎn)、苗圃基地建設(shè)和經(jīng)營的企業(yè)，非上市公司）。A公司符合中國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定（以下稱《中新稅收協(xié)定》），并已按照協(xié)定要求提供了備案資料，在實際支付時按照5%的預提稅率繳納預提所得稅5萬元。2017年12月，B公司董事會決議確定分配B公司股息紅利200萬元，A公司決定以分配股息紅利直接投資C公司，并將資金從B公司賬戶直接轉(zhuǎn)入C公司賬戶，實際支付日期為2018年1月11日，至此C公司注冊資本300萬元。

    根據(jù)上述情況，作如下稅務(wù)處理：

    1.2017年12月，董事會決議分配的股息紅利，A公司是否符合再投資暫不征收預提所得稅政策？符合該政策需要提供哪些資料？

    2.到2020年8月，出售部分股權(quán)，即A公司通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式將持有C公司50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給E公司（注冊地香港），轉(zhuǎn)讓價款1000萬元，如何進行稅務(wù)處理？

    分析1：A公司符合暫不征收預提所得稅政策判定。

    《通知》第二條規(guī)定，境外投資者暫不征收預提所得稅須同時滿足以下條件：

    （1）境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

    （2）境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

    （3）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)。

    （4）境外投資者直接投資鼓勵類投資項目，指被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)從事符合規(guī)定范圍的經(jīng)營活動。

    本例中，A公司以分得利潤200萬元直接增資了C公司；A公司分得利潤屬于B公司向A公司實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；A公司用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付，款項從B公司賬戶直接轉(zhuǎn)入C公司賬戶，且在直接投資前不在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；C公司在A公司投資期限內(nèi)從事《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》（2017年修訂）所列的“鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄”項目下的“農(nóng)、林、牧、漁及花卉生產(chǎn)與苗圃基地的建設(shè)、經(jīng)營”活動。故A公司將分得的利潤200萬元直接投資于C公司符合暫不征收預提所得稅政策。

    根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第3號第三條規(guī)定，A公司應按照《通知》第三條的規(guī)定填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》，并提交給B公司。B公司補填《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》信息。B公司經(jīng)適當審核后認為A公司符合本通知規(guī)定的，可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預提所得稅，并向B公司主管稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)。

    分析2：A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及遞延稅款的處理。

    《通知》第七條規(guī)定，境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預提所得稅政策待遇的直接投資，在實際收取相應款項后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報補繳遞延的稅款。國家稅務(wù)總局公告2018年第3號第十條規(guī)定，境外投資者持有的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，境外投資者部分處置該項投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

    因此2020年8月，A公司以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式收回價款1000萬元中200萬元視同先行收回原享受暫不征稅政策的股息，A公司應補繳預提所得稅20萬元（200×10%）。同時E公司還應扣繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款85萬元〔（1000－300×50%）×10%〕。

    國家稅務(wù)總局公告2018年第3號第二條規(guī)定，按照《通知》第四條或者第七條規(guī)定補繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。若A公司按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號 ，以下稱60號公告）的要求，自行判定符合《中新稅收協(xié)定》規(guī)定，并向B公司主管稅務(wù)機關(guān)報送60號公告要求提供的資料以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號）規(guī)定的可證明A公司符合“受益所有人”的相關(guān)資料，則A公司可以享受稅收協(xié)定待遇。假如到2020年《中新稅收協(xié)定》股息紅利稅率變更為3%，此時仍應執(zhí)行2018年1月11日股息紅利支付時《中新稅收協(xié)定》規(guī)定股息紅利稅率5%，A公司應補繳預提所得稅10萬元（200×5%），而非6萬元（200×3%）。

    注意事項

    暫不征稅的稅款為實行源泉扣繳的預提所得稅。鑒于此政策操作的特殊性，《通知》和國家稅務(wù)總局公告2018年第3號在遵從責任劃分上作出了不同于《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）規(guī)定的安排：

    一是因境外投資者提供信息有誤，致使利潤分配企業(yè)錯誤執(zhí)行暫不征稅政策的，按照《通知》第四條和國家稅務(wù)總局公告2018年第3號第九條規(guī)定，視為境外投資者未按期申報繳納稅款，依法追究延遲納稅責任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。

    二是境外投資者享受了暫不征稅待遇后，如果收回投資，但未按照規(guī)定補繳遞延稅款的，境外投資者承擔延遲繳納稅款責任，稅款延遲繳納期限自實際收取相關(guān)款項后第8日起計算。

    （作者單位：山東省菏澤市牡丹區(qū)國稅局）

     文章來源：中國稅務(wù)報網(wǎng)絡(luò)版