對(duì)于發(fā)票清單，您所在的單位也許開(kāi)具過(guò)，當(dāng)然也可能收到過(guò)。但您是否知曉，與增值稅發(fā)票相關(guān)的發(fā)票清單究竟有哪些？開(kāi)具、取得發(fā)票清單有什么要求？存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

  由發(fā)票開(kāi)具方開(kāi)具發(fā)票時(shí)提供的清單

  1.開(kāi)具增值稅專用發(fā)票清單，需使用“新系統(tǒng)”。

  一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為，可匯總開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，須同時(shí)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“新系統(tǒng)”）開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單》。

  例1：聞濤科技發(fā)展有限公司從A商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)多種文具、紙張和墨盒等辦公用品，由于商品種類較多，超過(guò)了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票所允許的最大開(kāi)具行數(shù)，為此，A商場(chǎng)匯總金額開(kāi)具了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，但是所附清單不是從新系統(tǒng)開(kāi)具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單》，而是A商場(chǎng)自制的多欄式銷售商品明細(xì)表。那么，聞濤科技發(fā)展有限公司取得的該份增值稅專用發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。

  2.開(kāi)具增值稅普通發(fā)票清單，“新系統(tǒng)”“自制”兩者皆可。

  在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，如果銷售的商品種類較多，銷售方可以匯總開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)買方可憑銷售方匯總開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票以及購(gòu)物清單或小票作為稅收憑證。

  鑒于現(xiàn)行稅收規(guī)定中，對(duì)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票清單并未強(qiáng)制要求必須是使用新系統(tǒng)開(kāi)具清單，因此，銷售方既可以使用新系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單》，也可以開(kāi)具自制的清單。

  例2：聞濤咨詢服務(wù)有限公司從B商場(chǎng)購(gòu)買多種辦公用品，取得B商場(chǎng)匯總開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票一份以及注明各種辦公用品名稱、數(shù)量、金額的銷售小票兩張；委托C廣告公司制作多樣廣告宣傳制品，取得C廣告公司匯總開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票一份以及以公司信函紙打印的廣告產(chǎn)品清單一張。聞濤咨詢服務(wù)有限公司取得的上述兩份增值稅普通發(fā)票均系符合規(guī)定的發(fā)票。

  3.運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目多，需另附清單。

  納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

  例3：聞濤制藥有限公司委托D物流公司運(yùn)送銷售的藥品，在月底結(jié)賬時(shí)，D物流公司開(kāi)來(lái)一份當(dāng)月運(yùn)費(fèi)匯總的增值稅專用發(fā)票，由于涉及的藥品運(yùn)輸次數(shù)及收貨地區(qū)及車輛太多，只在發(fā)票的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄寫明運(yùn)費(fèi)，單位及數(shù)量為一批，備注欄注明：多次藥品運(yùn)輸，也未附清單。那么，聞濤制藥有限公司取得的該份發(fā)票即為不符合規(guī)定的發(fā)票。

  4.特定運(yùn)輸收據(jù)可作發(fā)票清單。

  中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開(kāi)具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

  關(guān)于上述4類發(fā)票清單還應(yīng)注意：通過(guò)新系統(tǒng)匯總開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)開(kāi)具的清單，原名為《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，已于2017年12月更名為《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單》。如系增值稅專用發(fā)票配套的清單，應(yīng)取得清單一式兩份，與發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)配套使用。清單應(yīng)填寫購(gòu)買方、銷售方的名稱、貨物（勞務(wù)）及服務(wù)名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額以及稅率、稅額，清單的匯總金額應(yīng)與增值稅發(fā)票的“合計(jì)金額”一致。

  上述隨同增值稅發(fā)票開(kāi)具的清單，應(yīng)同時(shí)加蓋開(kāi)票單位的發(fā)票專用章。

  特別提示

  從2018年開(kāi)始，增值稅納稅人使用全面升級(jí)后增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票（增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票）時(shí)，應(yīng)根據(jù)銷售情況正確選擇相應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼，在所開(kāi)具的增值稅發(fā)票票面的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目”欄次，會(huì)自動(dòng)顯示和打印該編碼對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)稱。在使用新系統(tǒng)匯總開(kāi)具發(fā)票及清單時(shí)，應(yīng)使用其自帶的銷售清單開(kāi)具功能，填寫清單內(nèi)容時(shí)如同正常開(kāi)票程序。同樣，也應(yīng)選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼，在清單的“貨物（勞務(wù)）名稱”欄也將自動(dòng)顯示和打印該稅收分類編碼對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)稱和所銷售的品名。

  鑒于納稅人眾多，系統(tǒng)升級(jí)需要一個(gè)過(guò)程，國(guó)家稅務(wù)總局明確，在現(xiàn)階段，因未進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)導(dǎo)致票面未打印商品和服務(wù)稅收分類編碼簡(jiǎn)稱的增值稅發(fā)票仍可以正常使用。清單是依附于開(kāi)具的發(fā)票產(chǎn)生，因此清單開(kāi)具也如此，但是，對(duì)于自制清單和小票作為匯總開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的清單使用問(wèn)題，應(yīng)密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此問(wèn)題的后續(xù)規(guī)定。

  由發(fā)票取得方出具的特殊形式的清單

  保險(xiǎn)、證券等企業(yè)向個(gè)人代理人、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金，代其申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票（增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票）時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具個(gè)人代理人、證券經(jīng)紀(jì)人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。企業(yè)應(yīng)將個(gè)人代理人、證券經(jīng)紀(jì)人的詳細(xì)信息，作為代開(kāi)增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。

  此項(xiàng)清單與平時(shí)說(shuō)的發(fā)票清單有所不同，平時(shí)說(shuō)到的發(fā)票清單均是由發(fā)票開(kāi)具方在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)一并開(kāi)具清單，但是保險(xiǎn)、證券等企業(yè)涉及個(gè)人代理人、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金發(fā)票的清單卻有很大不同。

  保險(xiǎn)、證券等企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，代征個(gè)人代理人、證券經(jīng)紀(jì)人應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，同時(shí)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳個(gè)人代理人、證券經(jīng)紀(jì)人應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，然后可以代其向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票，但同時(shí)應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具個(gè)人代理人、證券經(jīng)紀(jì)人相關(guān)詳細(xì)信息的清單。因此，此項(xiàng)發(fā)票清單是由發(fā)票取得方制作的。

  例4：聞濤財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有限公司聘請(qǐng)了甲某等50名個(gè)人代理人，其中，甲某2018年1月取得傭金收入41200元（不含稅40000元），公司應(yīng)代繳增值稅1200元、城市維護(hù)建設(shè)稅84元、教育費(fèi)附加36元、地方教育附加24元，公司還應(yīng)依法代扣個(gè)人所得稅：〔40000－84－36－24－（40000－84－36－24）×40%〕×（1－20%）×20%＝3826.18（元），并按照規(guī)定期限將代征、代扣的稅款解繳入庫(kù)。

  因此，聞濤財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有限公司在向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)保險(xiǎn)代理人傭金的增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具含有甲某等50名個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單，且還應(yīng)將該清單留存一份作為附件，隨取得的匯總代開(kāi)的增值稅發(fā)票一并裝入記賬憑證。

  （作者單位：長(zhǎng)沙市地稅局稽查局）

     文章來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)網(wǎng)絡(luò)版