《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）適用于享受所得減免優(yōu)惠的納稅人填報，填報本年發(fā)生的所得減免優(yōu)惠情況。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》（國家稅務(wù)總局公告2017年第54號），在保留A107020表整體結(jié)構(gòu)前提下，對其數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，消除了涉稅信息的重復(fù)填報。本文根據(jù)報表設(shè)計的特點(diǎn)，結(jié)合歷年實(shí)際填報出現(xiàn)的問題，通過案例實(shí)操性地講解填報該表應(yīng)注意的關(guān)鍵事項(xiàng)，方便納稅人準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

    基本規(guī)定

    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計算優(yōu)惠項(xiàng)目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。

    根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，注意以下3個問題：

    1.合理分?jǐn)傓k法和比例的選擇，可以按照投資額、收入額、資產(chǎn)總額和人員工資等參數(shù)確定。一經(jīng)確定，不得隨意變更。

    2.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理無論采用總額法還是凈額法，均不得參與優(yōu)惠項(xiàng)目的分配。

    3.優(yōu)惠項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的盈虧可以相互抵補(bǔ)。注意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）自2014年度起全文廢止。

    案例解析

    秦東稼豐有限責(zé)任公司主要從事植物油初加工，其生產(chǎn)經(jīng)營活動符合免征企業(yè)所得稅的“農(nóng) 林 牧 漁業(yè)”項(xiàng)目，2017年度該優(yōu)惠項(xiàng)目情況見下表第1行，通過表外計算調(diào)整得出：“項(xiàng)目收入”調(diào)增10萬元，“項(xiàng)目成本”調(diào)減2萬元，“相關(guān)稅費(fèi)”調(diào)減1萬元。

    該公司2014年開始兼營公共污水處理，屬于符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，且當(dāng)年取得了第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，2017年度該優(yōu)惠項(xiàng)目情況見下表第7行。通過表外計算調(diào)整得出：“項(xiàng)目收入”調(diào)減8萬元，“項(xiàng)目成本”調(diào)減6萬元，“相關(guān)稅費(fèi)”調(diào)增1萬元。

    以上優(yōu)惠事項(xiàng)都單獨(dú)核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，該公司實(shí)行查賬征收，2017年度再無其他優(yōu)惠事項(xiàng)。那么，該公司申報2017年度企業(yè)所得稅時，如何填報《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）？

    在填報A107020表時，需要注意以下5個問題：

    1.優(yōu)惠項(xiàng)目各項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整在表外完成。A107020表第4列“項(xiàng)目收入”、第5列“項(xiàng)目成本”、第6列“相關(guān)稅費(fèi)”都是單獨(dú)核算的優(yōu)惠項(xiàng)目的金額，對這3列的調(diào)整，包括第7列期間費(fèi)用的分?jǐn)?，都是在表外通過計算完成。

    2.納稅調(diào)整金額的計算遵循一定的計算公式。A107020表第8列“納稅調(diào)整額”=第4列的調(diào)整金額-第5列的調(diào)整金額-第6列的調(diào)整金額，各列的調(diào)減金額用負(fù)數(shù)表示。很多財務(wù)人員在計算和填報第8列時，忽略了這個邏輯關(guān)系，把3個列次的調(diào)整金額簡單相加，如本例：10+（-2）+（-1）=7，-8+（-6）+1=-13。如此，納稅調(diào)整結(jié)果必然錯誤。

    所以，第1行第8列“納稅調(diào)整額”=10-（-2）-（-1）=13。

    第7行第8列“納稅調(diào)整額”=-8-（-6）-1=-3（見下表）。

    3.A107020表的填報過程，并非完全等于所得減免的計算過程。項(xiàng)目所得額（該表第9列、第10列）=第4列-5列-6列-7列+8列，如此計算的結(jié)果可以有正有負(fù)。這兩列根據(jù)第3列分析填報，填報金額=第4列-5列-6列-7列+8列，若第4列-5列-6列-7列+8列≤0，按零填報。

    所以，本例第1行第9列“免稅項(xiàng)目”=120-73-20-10+13=30，第7行第9列“減半項(xiàng)目”=100-54-15-8+（-3）=20。

    4.應(yīng)當(dāng)正確把握A107020表和主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）的對應(yīng)關(guān)系：

    （1）本期納稅調(diào)整后所得（A100000表第19行）＜0時，不需填報A107020表。

    （2）當(dāng)A107020表合計行第11列≥0，且該列≤A100000表第19行時，A100000表第20行=A107020表合計行第11列。

    （3）當(dāng)A107020表合計行第11列≥0，且該列＞A100000表第19行時，A100000表第20行=A100000表第19行。

    《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》“填報說明”規(guī)定，主表第20行“所得減免”填報屬于稅收規(guī)定所得減免金額，本行根據(jù)A107020表填報。需要說明的是，新的“填報說明”刪除了原2014版填報說明中“本行＜0時，填寫負(fù)數(shù)”的描述。事實(shí)上，國家稅務(wù)總局“金三”系統(tǒng)優(yōu)化運(yùn)維時已經(jīng)做了刪除。

    A107020表合計行第11列“減免所得額”=該行第9列“免稅項(xiàng)目”30+該行第10列“減半項(xiàng)目”20×50%=40（見下表）。

    5.企業(yè)在自行判斷符合稅收優(yōu)惠政策條件前提下，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定在“金三”核心征管系統(tǒng)履行備案手續(xù)后，方可享受優(yōu)惠。

    （作者單位：陜西省渭南市國稅局稽查局、陜西弘瑞稅務(wù)師事務(wù)所）

  文章來源：中國稅務(wù)報網(wǎng)絡(luò)版