近日，某稅務部門對M房地產(chǎn)公司的土地增值稅清算項目進行納稅輔導時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆當?shù)赝恋夭块T獎勵返還的土地出讓金，在計征土地增值稅時做了稅前扣除。稅務部門認為這種做法是錯誤的。

    當?shù)囟悇詹块T發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在支付土地出讓金時，將取得土地使用權后獲得的一項政府補助2000萬元，計入營業(yè)外收入，憑證內(nèi)容記載為“政府補助—土地開發(fā)獎勵”。經(jīng)了解，企業(yè)自稱此項政府補助系當?shù)卣猩桃Y對該企業(yè)開發(fā)土地的財政獎勵，此項獎勵并未指定專項用途，企業(yè)已足額繳納所得稅，并出具了一份地方政府蓋章的《對M公司招商引資開發(fā)房地產(chǎn)的財政補助和獎勵辦法》。但稅務人員發(fā)現(xiàn)，該文件寫明招商補助由當?shù)刎斦块T發(fā)放，查閱企業(yè)的收款記錄則發(fā)現(xiàn)，該筆資金是由當?shù)赝恋夭块T發(fā)放的，與文件不符。

    于是，稅務部門向發(fā)放此項獎勵的當?shù)赝恋夭块T發(fā)函問詢，得到的回復是，此項政府補助不是招商政府補助，而是M公司通過“招拍掛”方式取得土地使用權時與當?shù)卣屯恋夭块T商談一致，由土地部門以“開發(fā)獎勵”為名向M公司返還土地出讓金的25%。當?shù)赝恋夭块T還向稅務部門提供了相關的會議紀要和具體獎勵的計算過程。稅務部門通過核實企業(yè)繳納土地出讓金的相關記賬憑證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)確實繳納過土地出讓金8000萬元，并根據(jù)出讓金收據(jù)將全部8000萬元計入相關房地產(chǎn)開發(fā)項目的扣除部分。

    對此，稅務部門認為，《國家稅務總局關于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十一條對扣除項目需要滿足的條件作出了明確的規(guī)定，扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須是實際發(fā)生的。由此可見，土地部門發(fā)放的“開發(fā)獎勵”雖然是政府對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種補助，但實質(zhì)上是政府給予房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地出讓金的折讓，相當于企業(yè)得到了2000萬元的土地出讓金，不屬于“實際支付的金額”，因此這項政府補助2000萬元不得在計算土地增值稅時扣除，也不得作為加計扣除依據(jù)。

    目前已有部分地區(qū)針對這種“未實際支付”的土地出讓金，出臺了相應的規(guī)范性文件。如原大連市地稅局發(fā)布的《關于進一步加強土地增值稅清算工作的通知》（大地稅函〔2008〕188號）規(guī)定，納稅人凡取得票據(jù)或者其他資料，但未實際支付土地出讓金或購置土地使用權價款或支付土地出讓金、購置土地使用權價款后又返還的，不允許計入扣除項目。原青島市地稅局發(fā)布的《房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法》（青地稅發(fā)〔2008〕100號）規(guī)定，對于開發(fā)企業(yè)因從事拆遷安置、公共配套設施建設等原因，從政府部門取得的補償以及財政補貼款項，應抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補償費的金額。