2018年1月1日起，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》施行。環(huán)境保護(hù)稅（以下簡(jiǎn)稱環(huán)保稅）開(kāi)征一周年以來(lái)，由于其專業(yè)性強(qiáng)、稅種新、涉及部門(mén)多等原因，導(dǎo)致征收過(guò)程中出現(xiàn)一些誤區(qū)，影響到稅收征管效能和政策效應(yīng)發(fā)揮。

    誤區(qū)一：隨意調(diào)整污染物測(cè)算的方法和順序

    某玻璃廠根據(jù)監(jiān)測(cè)和測(cè)算，前三項(xiàng)的污染物分別為氮氧化物、二氧化硫和煙塵，排污系數(shù)分別為0.236、0.231、0.57。2018年1月~6月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)根據(jù)排污系數(shù)法，計(jì)算其應(yīng)繳環(huán)保稅為氮氧化物6.7萬(wàn)元、二氧化硫4.6萬(wàn)元、煙塵0.4萬(wàn)元，合計(jì)為11.7萬(wàn)元。2017年同期，環(huán)保局征收的排污費(fèi)僅為6.3萬(wàn)元，比稅收少了近一倍，企業(yè)對(duì)此反應(yīng)較大。于是稅務(wù)部門(mén)開(kāi)會(huì)研究后，同意對(duì)其核定征收，并按照“稅費(fèi)平移”的方法核定其2018年7月~12月環(huán)保稅應(yīng)征3.15萬(wàn)元，此方法對(duì)嗎？

    稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種做法是值得商榷的。

    《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》第十條規(guī)定：應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：

    （一）納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；

    （二）納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；

    （三）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；

    （四）不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。

    從以上規(guī)定我們可以看出，污染物計(jì)算方法和順序是不能調(diào)整的，必須按照自動(dòng)監(jiān)測(cè)、監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)、排污系數(shù)法（物料衡算法）、核定征收四個(gè)順序來(lái)進(jìn)行，不能有任何顛倒。玻璃廠認(rèn)為其稅負(fù)比去年提高，隨意調(diào)整其順序，提出由排污系數(shù)法改為核定征收，明顯違反了環(huán)保稅法規(guī)定，稅務(wù)局同意其核定征收，更是直接違反環(huán)保稅法第十條規(guī)定。

    誤區(qū)二：擴(kuò)大免稅范圍，混淆日均值和月均值

    某城市生活污水廠，自動(dòng)監(jiān)測(cè)水污染物只有兩項(xiàng)污染物，分別是化學(xué)需氧量、氨氮。2018年1月~6月一直達(dá)標(biāo)排放，7月由于梅雨季節(jié)的暴雨，導(dǎo)致7月23日至25日被監(jiān)測(cè)設(shè)備測(cè)量出化學(xué)需氧量和氨氮都超過(guò)國(guó)家環(huán)保局、國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局1996年發(fā)布的GB8979-1996規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)值。但是，該企業(yè)7月化學(xué)需氧量、氨氮的月平均值都分別在標(biāo)準(zhǔn)值以下，因此企業(yè)申報(bào)免征環(huán)保稅。

    《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第三章第十條規(guī)定：應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值以及監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。而該城市生活污水廠7月23日~25日，化學(xué)需氧量分別超標(biāo)17mg/L、23mg/L、36mg/L；氨氮分別超標(biāo)3mg/L、6mg/L、12mg/L，日平均值超標(biāo)。

    環(huán)保稅法和實(shí)施條例規(guī)定，如果一個(gè)企業(yè)雖然月污染物平均值不超標(biāo)，但其中某天、某個(gè)時(shí)段污染物超標(biāo)，同樣不可享受免稅待遇。稅務(wù)部門(mén)由此督促該企業(yè)重新申報(bào)7月份環(huán)保稅，計(jì)算繳納稅款3200元，加收滯納金。

    誤區(qū)三：是否環(huán)保稅納稅人只能由環(huán)保局認(rèn)定

    某生豬養(yǎng)殖場(chǎng)成立于2016年，地處偏遠(yuǎn)，年產(chǎn)生豬為1400多頭，屬規(guī)模化養(yǎng)殖，在歷次環(huán)保局傳遞的資料中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其征收排污費(fèi)的記錄。2018年，該企業(yè)申請(qǐng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，到縣稅務(wù)部門(mén)蓋章，才發(fā)現(xiàn)其符合環(huán)保稅納稅人的條件。稅務(wù)部門(mén)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，稅收管理人員早已知曉此事，但認(rèn)為環(huán)保稅納稅人應(yīng)由環(huán)保局認(rèn)定，傳遞給稅務(wù)局征收，因?yàn)榄h(huán)保局未傳遞污染等數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門(mén)就不能征收。

    《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》第十五條規(guī)定：環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交送在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理中獲取的下列信息：

    （一）排污單位的名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼以及污染物排污口、排放污染物種類等基本信息；

    （二）排污單位的污染物排放數(shù)據(jù)。

    由于排污單位較多，環(huán)保部門(mén)不可能一一管理到位，可能有工作疏忽的地方，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》第十六條第三款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)向環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送下列環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息：稅款入庫(kù)、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等信息。

    《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送的排污單位信息進(jìn)行納稅人識(shí)別。

    從環(huán)保稅法和實(shí)施條例中，我們不難得出結(jié)論：在環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)交送的排污單位信息中沒(méi)有對(duì)應(yīng)納稅人數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先將相關(guān)信息和疑點(diǎn)交送環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)，由環(huán)保部門(mén)確定排放污染物種類、污染物排放數(shù)據(jù)等信息，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行識(shí)別。本例中，稅務(wù)部門(mén)已知此養(yǎng)殖場(chǎng)年產(chǎn)生豬1400頭以上，大于規(guī)定存欄500頭征收標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局應(yīng)將企業(yè)疑點(diǎn)信息傳遞給環(huán)保局，根據(jù)環(huán)保局傳回信息，識(shí)別該養(yǎng)殖場(chǎng)是否為環(huán)保稅納稅人，如是，應(yīng)督促該企業(yè)申報(bào)。

    （作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局和縣稅務(wù)局）