實(shí)務(wù)中，納稅人難免與海關(guān)等執(zhí)法部門產(chǎn)生涉稅分歧。此時(shí)，彼此有效的溝通，會(huì)成為化解涉稅分歧的關(guān)鍵。本期邀請(qǐng)北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)王冬生通過(guò)一則具體案例，分析如何與海關(guān)等執(zhí)法部門有效溝通，在共同尊重稅法的基礎(chǔ)上，共建和諧的征納關(guān)系。

    實(shí)務(wù)中，征納雙方難免遇到涉稅分歧。對(duì)此，筆者認(rèn)為，納稅人應(yīng)該根據(jù)稅法和交易事實(shí)，分析自己是否有納稅義務(wù)，然后再與主管部門進(jìn)行充分溝通。切記避免兩個(gè)極端：一是盡管感覺(jué)委屈，但還是順從地繳納了稅款。二是在還有溝通余地的情況下，動(dòng)輒采取司法程序解決問(wèn)題。司法程序是保護(hù)自己權(quán)益的最后方式，建議不要輕易使用。

    案例：時(shí)過(guò)境遷卻被要求補(bǔ)稅

    筆者曾經(jīng)遇到過(guò)這樣一則真實(shí)的案例。

    境外A公司購(gòu)買了一架飛機(jī)，委托境內(nèi)B公司提供飛機(jī)管理服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容包括幫助辦理飛機(jī)進(jìn)出境及境內(nèi)飛行的有關(guān)事項(xiàng)，并向B公司支付有關(guān)的服務(wù)費(fèi)。B公司按照當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)的規(guī)定，以租賃進(jìn)口的名義，辦理了有關(guān)手續(xù)，每年按照海關(guān)認(rèn)可的租金數(shù)，繳納了固定數(shù)額的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。實(shí)際上，B公司并沒(méi)有租賃飛機(jī)。

    2013年，當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)要求B公司按照暫時(shí)進(jìn)境，根據(jù)飛機(jī)價(jià)值的1/5，計(jì)算繳納一年的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。B公司按照海關(guān)的要求繳納了稅款，此稅款最終由A公司承擔(dān)。以后幾年，海關(guān)未再要求公司納稅。

    2017年，當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)再次要求B公司根據(jù)飛機(jī)價(jià)值，按照臨時(shí)進(jìn)境，計(jì)算繳納另外4年應(yīng)納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，也就是按飛機(jī)價(jià)值的4/5，計(jì)算納稅。

    B公司無(wú)奈，A公司不解。這架飛機(jī)到底是否該按暫時(shí)進(jìn)境征稅？征納雙方各執(zhí)一詞，無(wú)法達(dá)成共識(shí)。

    分析：這筆稅款究竟該不該補(bǔ)

    這筆稅款該不該補(bǔ)？筆者認(rèn)為，首先要分析B公司和A公司是否具有納稅義務(wù)。

    《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人?！逗ｊP(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》又對(duì)無(wú)代價(jià)抵償貨物，租賃進(jìn)口貨物，暫時(shí)進(jìn)出境貨物，進(jìn)出境修理貨物和出境加工貨物、退運(yùn)貨物這5種特殊進(jìn)出口貨物的稅款征收方式作了規(guī)定。

    《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

    根據(jù)上述規(guī)定，納稅人只有發(fā)生進(jìn)口貨物或規(guī)定的5種特殊進(jìn)口行為，才可能產(chǎn)生關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅義務(wù)，海關(guān)才有權(quán)征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。因此，筆者認(rèn)為，B公司和A公司沒(méi)有關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅義務(wù)。

    首先，B公司沒(méi)有發(fā)生飛機(jī)進(jìn)口行為，也沒(méi)有以特殊方式進(jìn)口飛機(jī)。進(jìn)口貨物需要向境外支付貨款，B公司為境外A公司提供服務(wù)，不但不向境外支付貨款，還從境外A公司取得了服務(wù)費(fèi)收入。因此，B公司沒(méi)有發(fā)生飛機(jī)進(jìn)口行為，也就沒(méi)有產(chǎn)生關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅義務(wù)。

    其次，A公司也沒(méi)有進(jìn)口或以特殊方式進(jìn)口飛機(jī)。A公司是一家注冊(cè)在境外的公司，作為飛機(jī)的所有權(quán)人，只是將飛機(jī)作為交通工具，在境內(nèi)外自己使用，沒(méi)有進(jìn)口或以特殊方式進(jìn)口飛機(jī)的行為，也就沒(méi)有產(chǎn)生關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅義務(wù)。

    最后，此前B公司的報(bào)關(guān)和申報(bào)方式都經(jīng)過(guò)了當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)的許可，也已執(zhí)行了多年，海關(guān)不應(yīng)無(wú)故推翻自己的意見(jiàn)，并向以往年度追溯。

    溝通：根據(jù)事實(shí)和稅法依據(jù)征稅

    經(jīng)過(guò)分析，筆者認(rèn)為，這架飛機(jī)不應(yīng)該按暫時(shí)進(jìn)境計(jì)算繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。但要怎么與當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)進(jìn)行溝通，以解決雙方的分歧呢？搞清楚交易實(shí)質(zhì)和相關(guān)的法律依據(jù)十分必要。

    第一次溝通并不順利。海關(guān)方面負(fù)責(zé)人在面談時(shí)，從不同的角度，分析應(yīng)該征稅，比如飛機(jī)來(lái)回飛行會(huì)占用境內(nèi)空域資源等。但筆者堅(jiān)持認(rèn)為，盡管海關(guān)方面的說(shuō)法有一定的道理，也站得住腳，但當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)應(yīng)該依法征稅，而不是按照道理征稅。換句話說(shuō)，當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)征稅缺乏充足的稅法依據(jù)。

    第一次溝通在雙方各執(zhí)一詞中結(jié)束。之后，筆者向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反映此事，詳細(xì)分析不應(yīng)征稅的稅法依據(jù)和事實(shí)依據(jù)，堅(jiān)持認(rèn)為當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)的做法不符合依法行政的有關(guān)規(guī)定和改善營(yíng)商環(huán)境的最新要求。

    后來(lái)，當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人再次約見(jiàn)納稅人，表示會(huì)繼續(xù)研究解決問(wèn)題的方法。雙方經(jīng)洽談協(xié)商后，得出了一個(gè)折中方案，事情取得了較為圓滿的結(jié)果。

    體會(huì)：掌握溝通技巧非常重要

    回顧整個(gè)彌合分歧的過(guò)程，筆者最深刻的體會(huì)，就是應(yīng)該掌握必要的溝通技巧。

    對(duì)納稅人而言，首先要做的，是相信稅法，以法律為依據(jù)開(kāi)展溝通。在處理與執(zhí)法部門的分歧時(shí)，應(yīng)牢牢把握事實(shí)依據(jù)和稅法依據(jù)，合規(guī)納稅。事實(shí)上，稅法在規(guī)定納稅人納稅義務(wù)的同時(shí)，也規(guī)定了其不納稅的權(quán)利。

    值得納稅人注意的是，與執(zhí)法部門進(jìn)行溝通，是征納雙方基于稅法的平等溝通，一定要自信。在溝通過(guò)程中，應(yīng)該明確表達(dá)自己的意見(jiàn)和依據(jù)。有時(shí)雙方無(wú)法達(dá)成一致觀點(diǎn)，也要求同存異，為后續(xù)溝通留下空間。

    當(dāng)然，充分估計(jì)事情的復(fù)雜性和艱巨性也很有必要，應(yīng)及時(shí)聘請(qǐng)得力的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，不要等無(wú)路可走時(shí)，再請(qǐng)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。大多數(shù)情況下，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅法的理解更加準(zhǔn)確，與執(zhí)法部門的溝通經(jīng)驗(yàn)也更豐富，越早介入，越有利于爭(zhēng)取相對(duì)圓滿的結(jié)果。

    （作者：北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)）