今年全國兩會期間，全國人大代表、中國太保集團(tuán)戰(zhàn)略研究中心副主任周艷芳，全國政協(xié)委員、原保監(jiān)會副主席周延禮等不少代表委員，都很關(guān)注保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金支出的企業(yè)所得稅處理問題，從而引發(fā)了相關(guān)企業(yè)的熱議。目前，正值企業(yè)所得稅匯算清繳期，保險(xiǎn)企業(yè)在手續(xù)費(fèi)及傭金支出的企業(yè)所得稅處理上，究竟應(yīng)該注意哪些事項(xiàng)呢？

    一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期已經(jīng)開始了。在匯算清繳過程中，企業(yè)都會關(guān)注納稅調(diào)整事項(xiàng)。對于保險(xiǎn)公司來說，手續(xù)費(fèi)及傭金支出是企業(yè)所得稅匯算清繳期間一項(xiàng)重要的調(diào)整事項(xiàng)——幾乎每家保險(xiǎn)公司每年都會涉及大額調(diào)整。在具體的稅務(wù)處理中，保險(xiǎn)公司應(yīng)該注意哪些合規(guī)性要求呢？

    A 緊繃扣除限額這根弦

    對手續(xù)費(fèi)及傭金支出作稅務(wù)處理，首先要關(guān)注扣除限額。

    保險(xiǎn)法中將中介代理人和經(jīng)紀(jì)人取得的中介報(bào)酬定義為傭金。參照《中華人民共和國保險(xiǎn)法（2015年修正）》第一百一十七條規(guī)定，保險(xiǎn)代理人是根據(jù)保險(xiǎn)人的委托，向保險(xiǎn)人收取傭金，并在保險(xiǎn)人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人。此條將中介代理人和經(jīng)紀(jì)人取得的中介報(bào)酬，統(tǒng)一界定為“傭金”。

    稅法對手續(xù)費(fèi)及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的比例有明確規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號，以下簡稱29號文件）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

    同時(shí)，29號文件對手續(xù)費(fèi)及傭金支付形式、支付要求、財(cái)務(wù)核算以及需提交資料等作了規(guī)范。具體來說，保險(xiǎn)公司應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂協(xié)議或合同；以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金，不得在稅前扣除。

    B 對支出項(xiàng)目重新分類

    筆者提醒相關(guān)納稅人，應(yīng)根據(jù)手續(xù)費(fèi)及傭金的性質(zhì)、合法憑證等，做好重新分類調(diào)整工作。

    具體來說，有些保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出，可能會計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或其他科目中，在匯算清繳時(shí)要對屬于手續(xù)費(fèi)及傭金的內(nèi)容重新分類調(diào)整，合并到手續(xù)費(fèi)及傭金科目中；同時(shí)，不屬于傭金手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的支出，如屬于招待性質(zhì)、員工工資性質(zhì)的，也要從手續(xù)費(fèi)及傭金科目中調(diào)出。根據(jù)以上重分類的調(diào)整，確定實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，最終準(zhǔn)確計(jì)算超出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、需納稅調(diào)整的金額。

    此外，保險(xiǎn)公司取得不合規(guī)的稅前扣除憑證，需要單獨(dú)納稅調(diào)整。如果甲壽險(xiǎn)公司發(fā)生的14億元手續(xù)費(fèi)及傭金支出中，有0.5億元未取得合法的稅前扣除憑證，那么該0.5億元部分，需先從實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金中剔除，測算出實(shí)際超標(biāo)的手續(xù)費(fèi)及傭金后，再將不合格的0.5億元合并作為手續(xù)費(fèi)及傭金的調(diào)增額。則甲壽險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)為14－0.5＝13.5（億元），扣除限額為8億元，超標(biāo)的傭金手續(xù)費(fèi)為13.5－8＝5.5（億元）。再加上未取得合格稅前扣除憑證的0.5億元，實(shí)際合計(jì)需納稅調(diào)增5.5＋0.5＝6（億元）。

    C 高度關(guān)注超比例支出

    通過分析2017年上市保險(xiǎn)公司年報(bào)筆者發(fā)現(xiàn)，幾家壽險(xiǎn)公司因手續(xù)費(fèi)及傭金支出超比例，帶來的所得稅稅額影響平均在30億元以上。目前，保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金調(diào)整金額較大（以壽險(xiǎn)公司為例），主要有兩方面原因：一是實(shí)際發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)遠(yuǎn)超過稅法扣除限額；二是根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)公司未及時(shí)取得合規(guī)的稅前扣除憑證。

    筆者發(fā)現(xiàn)，市場競爭激烈以及壽保退保金存在滯后性等，使得保險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金支出超比例。近年來，各壽險(xiǎn)公司積極推動(dòng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級，切實(shí)提升產(chǎn)品創(chuàng)新能力與風(fēng)險(xiǎn)保障服務(wù)水平。但隨著改革深化和市場競爭加劇，保險(xiǎn)經(jīng)營主體傭金手續(xù)費(fèi)率出現(xiàn)上漲。

    20年以上繳費(fèi)期的保障型產(chǎn)品，前5年傭金支出是理財(cái)型保險(xiǎn)的2倍左右；同時(shí)，隨著壽險(xiǎn)行業(yè)競爭的日益加劇，展業(yè)成本的不斷增加，手續(xù)費(fèi)及傭金支出在保險(xiǎn)公司經(jīng)營成本中占比越來越大。以保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)后的凈保費(fèi)收入口徑計(jì)算，當(dāng)年手續(xù)費(fèi)傭金支出的占比遠(yuǎn)高于10%。

    另外，壽險(xiǎn)公司退保金存在滯后性。與財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司不同，壽險(xiǎn)公司退保金基本源自以前年度承保收入。而手續(xù)費(fèi)及傭金支出以當(dāng)年保費(fèi)為基礎(chǔ)，并不考慮以后年度退保情況。因此，在計(jì)算扣除限額時(shí)，將歸屬以前年度業(yè)務(wù)的退保費(fèi)直接從當(dāng)年保費(fèi)收入中剔除，無法真實(shí)反映公司當(dāng)期凈保費(fèi)收入，也無法真實(shí)反映公司當(dāng)期的合理經(jīng)營成本，不符合收入費(fèi)用配比原則。筆者認(rèn)為，有必要從政策層面制定相關(guān)規(guī)定，使壽險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金支出與其當(dāng)年凈收入得以匹配。

    盡管目前由于一些客觀因素，保險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金支出較大，但是，在新政策出臺之前，相關(guān)納稅人還應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行規(guī)定，并動(dòng)態(tài)關(guān)注后續(xù)政策的出臺。

    D 規(guī)范委托代理范圍

    筆者提醒相關(guān)納稅人，還應(yīng)規(guī)范委托代理范圍和加強(qiáng)稅務(wù)發(fā)票管理。

    具體來說，委托代理范圍方面，建議保險(xiǎn)公司與統(tǒng)一代理的委托保險(xiǎn)銷售代理公司簽訂合同，通過合同明確雙方手續(xù)費(fèi)傭金比例，綜合考慮保險(xiǎn)公司的成本負(fù)擔(dān)，取得合格的發(fā)票，減少保險(xiǎn)公司無法抵扣、增加成本的問題。

    同時(shí)，保險(xiǎn)公司內(nèi)部也應(yīng)強(qiáng)化和完善支付手續(xù)費(fèi)及傭金的稅務(wù)管理，嚴(yán)格審核稅前扣除憑證，避免因票據(jù)不合規(guī)而納稅調(diào)整；對于向個(gè)人支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，按相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)確代扣代繳個(gè)人所得稅，符合條件的統(tǒng)一開具發(fā)票，減少不必要的納稅調(diào)整。

    此外，從減稅降費(fèi)的大背景出發(fā)，筆者建議相關(guān)部門可以結(jié)合保險(xiǎn)公司目前保險(xiǎn)產(chǎn)品推廣的需求及面臨的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)情況，綜合考慮提高保險(xiǎn)行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金比例。適度調(diào)整保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除比例。同時(shí)，調(diào)整壽險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)傭金扣除比例的計(jì)算基礎(chǔ)，以不減退保金的保費(fèi)收入為計(jì)算基數(shù)。

    （作者單位：中稅標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）