《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2019〕8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱8號(hào)文件）的發(fā)布，明確了合伙制創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人兩種核算方式。近日，記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，部分合伙制創(chuàng)投企業(yè)在實(shí)操中不能準(zhǔn)確把握個(gè)人所得稅繳納時(shí)點(diǎn)，從而帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分合伙制創(chuàng)投企業(yè)認(rèn)為，其利潤(rùn)分配適用“先分后稅”原則，未實(shí)際分紅就不需繳納個(gè)人所得稅。真是這樣嗎？

    在單一投資基金核算模式下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對(duì)應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算，由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個(gè)人所得稅。假設(shè)一家合伙制創(chuàng)投企業(yè)2019年取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益有盈利，那么，其應(yīng)于2020年3月31日前代扣代繳個(gè)人所得稅。取得的股息紅利所得由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個(gè)人所得稅，即扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月15日內(nèi)申報(bào)入庫(kù)。例如，合伙制創(chuàng)投企業(yè)所投資的項(xiàng)目在2019年3月分配股息，則其需在4月15日前，代扣代繳個(gè)人合伙人的個(gè)人所得稅。在整體核算模式下，則以每一納稅年度計(jì)算應(yīng)分配給個(gè)人合伙人的所得，月度或季度終了后15日內(nèi)辦理預(yù)繳，并在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

    實(shí)踐中，部分納稅人對(duì)“先分后稅”的理解也并不準(zhǔn)確，將“先分后稅”錯(cuò)誤理解成“不分不稅”，認(rèn)為只要企業(yè)不實(shí)際分配利潤(rùn)，就不需要繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際上，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)，以下簡(jiǎn)稱159號(hào)文件）規(guī)定，合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額既包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得，也包括企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

    “先分后稅”原則的真正含義，指合伙企業(yè)本身并不是所得稅的納稅主體，而是先計(jì)算應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額后，由自然人合伙人申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，法人等機(jī)構(gòu)合伙人繳納企業(yè)所得稅。如果一家合伙制創(chuàng)投企業(yè)年度有利潤(rùn)，無論是否實(shí)際分配，均需按企業(yè)協(xié)議約定的合伙人的分配比例，就歸屬于該合伙人的所得部分納稅。所以，合伙制創(chuàng)投企業(yè)的利潤(rùn)分配應(yīng)遵守繳納個(gè)人所得稅的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，不能單純地按照對(duì)“先分后稅”的錯(cuò)誤理解，認(rèn)為不實(shí)際分紅就不需繳納個(gè)人所得稅。

    實(shí)務(wù)中，合伙制創(chuàng)投企業(yè)在協(xié)議中會(huì)約定先返本后分紅，即企業(yè)有盈利，先用盈利扣除合伙人出資份額，剩余部分的盈利再向合伙人分配。那么這種處理下，是否按扣除返本后余額繳納個(gè)人所得稅呢？有合伙人認(rèn)為返本部分不需繳納個(gè)人所得稅，扣除返本后剩余的盈利部分才需申報(bào)。其實(shí)，這種看法是錯(cuò)誤的。合伙制創(chuàng)投企業(yè)合伙人的所得稅計(jì)稅依據(jù)是以合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)，不能以合伙協(xié)議的約定來改變合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法。

    根據(jù)8號(hào)文件規(guī)定，在單一投資基金核算模式下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是以轉(zhuǎn)讓收入扣除原值和合理費(fèi)用，股息紅利所得以投資項(xiàng)目分配的股息、紅利收入全額計(jì)算。在整體核算模式下，則以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后，計(jì)算應(yīng)分配給個(gè)人合伙人的所得。在兩種核算模式下，合伙人所得遵循收入扣除相應(yīng)原值或成本費(fèi)用，而不能扣除合伙人出資份額。