實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)為了體現(xiàn)對員工的人文關(guān)懷，提高員工工作的積極性，往往會為員工提供各種福利。值得關(guān)注的是，企業(yè)福利費(fèi)的扣除在稅法上有明確的規(guī)定，處理不當(dāng)往往會給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。

大連市R公司于2018年計提福利費(fèi)20萬元，未超過工資、薪金總額的14%。2018年，該公司實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)支出約16元，其余4萬元為已計提并在管理費(fèi)用列支，但未實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)。該企業(yè)在進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，沒有對未實(shí)際支出的4萬元福利費(fèi)做納稅調(diào)增處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)檢查，要求R公司進(jìn)行相應(yīng)處理，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。

計提的福利費(fèi)未實(shí)際支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額這個問題，常出現(xiàn)在“老會計”群體，他們習(xí)慣了過去關(guān)于福利費(fèi)的計算扣除方式，忽視了稅法的變化。

事實(shí)上，福利費(fèi)的扣除方式早在2008年就發(fā)生了改變。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這一規(guī)定將預(yù)提扣除改為了限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，需要企業(yè)財務(wù)人員準(zhǔn)確理解。

大連市K公司2018年的全年福利費(fèi)支出總額未超過工資薪金總額的14%。不過，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對K公司開展稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司“管理費(fèi)用—福利費(fèi)”科目中列支了13萬元員工旅游費(fèi)用。K公司財務(wù)人員認(rèn)為，這筆13萬元的旅游費(fèi)用，屬于福利費(fèi)支出，且已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，故在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)檢查后，要求K公司對這筆13萬旅游費(fèi)用做納稅調(diào)增處理，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅并繳納相應(yīng)的滯納金。

在實(shí)際工作中，像K公司一樣踩“紅線”的企業(yè)還有不少。這些企業(yè)財務(wù)人員覺得，企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的旅游費(fèi)用，屬于福利費(fèi)，理所當(dāng)然可以在福利費(fèi)中列支。然而，稅法其實(shí)對職工福利費(fèi)的確定口徑作了明確的規(guī)定，與日常認(rèn)知的福利費(fèi)口徑并不能簡單地畫上等號。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，可在企業(yè)所得稅前限額扣除的企業(yè)職工福利費(fèi)，主要有三類：一類是尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金，社會保險費(fèi)，住房公積金，勞務(wù)費(fèi)等；第二類是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；第三類則是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

結(jié)合稅收法規(guī)來看，員工的旅游費(fèi)用并不屬于可在企業(yè)所得稅稅前扣除的福利費(fèi)范疇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)依法納稅的意識，不能理所當(dāng)然，更不能明知故犯。同時，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)，依法合規(guī)地進(jìn)行稅務(wù)處理，幫助企業(yè)建立良好的納稅信用等級，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（作者單位：國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局第一稽查局）