現(xiàn)實生活中，出于各種原因，無償贈與房產(chǎn)的情況時有發(fā)生。此類業(yè)務(wù)不僅存在于公益性質(zhì)的捐贈、私人之間的饋贈、抵償債務(wù)的轉(zhuǎn)移，還存在于親朋好友間的贈與。筆者最近一段時間發(fā)現(xiàn)，在房產(chǎn)贈與業(yè)務(wù)中，贈與雙方普遍認(rèn)為贈與不是交易，沒有房產(chǎn)對價的支付，部分納稅人在無償獲贈房產(chǎn)后，沒有依法及時地繳納相關(guān)稅費，給自己帶來了風(fēng)險。

案 例

2016年1月，張先生以100萬元的價格購入A省某市區(qū)（非北京、上海、廣州、深圳）一套門面房，面積為120平方米，產(chǎn)權(quán)登記書登記價格為100萬元，繳納契稅3萬元。2019年11月，張先生將該套房產(chǎn)贈送給曾經(jīng)幫助過他的劉先生。贈與時，該套房產(chǎn)的市場價格為121萬元，贈與合同注明房產(chǎn)價格100萬元。

假設(shè)在贈與過程中，除稅費外，未發(fā)生其他費用。已知房產(chǎn)所在的A省自2019年1月1日起，實行“六稅二費”減半征收的稅收優(yōu)惠，契稅稅率為3%。那么，受贈人劉先生有哪些納稅義務(wù)？

分 析

個人無償受贈房產(chǎn)，需要繳納契稅、印花稅和個人所得稅。

契稅方面，根據(jù)《契稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)依法繳納契稅。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕144號，以下簡稱144號文件）規(guī)定，對于個人無償贈與不動產(chǎn)的行為，應(yīng)對受贈人全額征收契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》第四條規(guī)定，土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的契稅計稅依據(jù)，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

同時，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第一條規(guī)定，計征契稅的成交價格不含增值稅。案例中劉先生與張先生，不是直系親屬或直接撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人，受贈的又是非住房，不符合免征增值稅的情形。因此，需按視同銷售納稅。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。同時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號），張先生贈與房產(chǎn)，適用小規(guī)模納稅人銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)計稅方法，按照贈與時的公允價值減除其購置原價后的余額作為銷售額計稅，應(yīng)納增值稅額＝（全部價款和價外費用－不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%＝（1210000-1000000）÷（1+5%）×5%＝10000元。所以，劉先生受贈房產(chǎn)應(yīng)繳納的契稅＝（1210000-10000）×3%＝36000元。

印花稅方面，根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)依法繳納印花稅。應(yīng)稅憑證包括單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

案例中，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，A省實施“六稅兩費”減半優(yōu)惠，劉先生作為按小規(guī)模納稅人納稅的其他個人，獲贈非住房，需要按照贈與房產(chǎn)的價格繳納印花稅，應(yīng)納稅額為1000000×0.05%×50%＝250元。

個人所得稅方面，受贈人無償取得房產(chǎn)，應(yīng)依法繳納個人所得稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第四條規(guī)定，受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。

同時，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）規(guī)定，自2019年1月1日起，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈送他人的，受贈人因無償受贈取得的受贈收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。也就是說，劉先生受贈非住房應(yīng)按“偶然所得”項目繳納個人所得稅（1000000-36000-250）×20%＝192750元。

建 議

在無償贈與房產(chǎn)的過程中，除考慮受贈人的相關(guān)涉稅處理外，也需考慮贈與人的涉稅處理。一般來說，對于無償贈與房產(chǎn)過程中，贈與人和受贈人的涉稅處理，需結(jié)合三個方面情況來確定：贈與房產(chǎn)的類型是住房還是非住房；贈與雙方的關(guān)系是否直系親屬或直接撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人；贈與住房的地點。

（作者單位：國家稅務(wù)總局安慶市稅務(wù)局）