根據(jù)4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，近日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購進的、單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可以一次性稅前扣除。新購進的固定資產(chǎn)，在會計上可以一次性計入當期成本費用，則不會產(chǎn)生財稅差異；若在會計上不選擇這種計提方法，則會產(chǎn)生差異。

    近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），規(guī)定在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)新購進的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。本文結(jié)合會計準則，分析如下：

    與企業(yè)所得稅相關(guān)的內(nèi)容

    對財稅〔2018〕54號文件的理解，注意以下關(guān)鍵點：

    1.允許一次性稅前扣除的設(shè)備、器具，指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，即動產(chǎn)。

    2.新購進包括外購、自行建造固定資產(chǎn)、投資者投入、接受捐贈、以物抵債等增加固定資產(chǎn)原值的經(jīng)濟行為，“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，包括購進的二手固定資產(chǎn)。

    3.單位價值是單價不超過500萬元，如果該資產(chǎn)入賬時抵扣了進項稅額，則為不含稅價；若入賬時沒有抵扣進項稅額，則為含稅價。

    4.企業(yè)可以自行選擇享受一次性扣除政策，允許存在財稅差異。一次性稅前扣除包括殘值。

    5.匯算清繳不需要備案。

    6.實行查賬征收的企業(yè)都可以享受該優(yōu)惠政策，并且2018年預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時便可以享受。

    遞延所得稅的處理

    對于新購進的固定資產(chǎn)，在會計上可以一次性計入當期成本費用，則不會產(chǎn)生財稅差異；若企業(yè)在會計上不選擇這種計提方法，則會產(chǎn)生差異，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》進行遞延所得稅的會計處理，即根據(jù)資產(chǎn)負債表上的各項目賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額，來確認遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債。簡單地理解就是，現(xiàn)在相對多繳稅、未來相對少繳稅，為可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。現(xiàn)在相對少繳稅、未來相對多繳稅，為應(yīng)納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。

    例：某企業(yè)為一般納稅人，2019年購入一臺500萬元（不含稅價500萬元，取得增值稅專用票80萬元）的設(shè)備，會計上按照直線法計提折舊，折舊年限為5年，假設(shè)殘值為0。稅法上2019年一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。會計處理如下：（單位：萬元）

    1.2019年購進設(shè)備

    借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 80

    貸：銀行存款 580

    2.計提折舊

    借：管理費用等 100（500÷5）

    貸：累計折舊 100

    3.納稅調(diào)整

    會計上每年計提折舊100萬元；2019年稅前一次性扣除500萬元、2020年及以后年度稅前扣除折舊為0萬元。

    2019年，稅法折舊相對會計多扣除；2020年及以后，稅法相對會計少扣除。即：2019年相對少繳稅、2020年及以后年度相對多繳稅。2019年預(yù)期以后年度會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，為應(yīng)納稅暫時性差異，形成的是遞延所得稅負債。

    2019年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬元（500-100），遞延所得稅會計處理：

    借：所得稅費用 100（400×25%）

    貸：遞延所得稅負債 100

    2020年及以后年度，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額100萬元，遞延所得稅會計處理：

    借：遞延所得稅負債 25

    所得稅費用 25

    延伸分析：

    4.假設(shè)2021年初將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，處置收入為232萬元。

    （1）處置時

    借：固定資產(chǎn)清理 300

    累計折舊 200

    貸：固定資產(chǎn) 500

    （2）計提稅金：

    借：銀行存款 232

    貸：固定資產(chǎn)清理 200

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 32

    （3）確認損益：

    借：資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)利得 100

    貸：固定資產(chǎn)清理 100

    （4）轉(zhuǎn)回差異：

    借：遞延所得稅負債 75

    貸： 所得稅費用 75

    納稅調(diào)整：計稅基礎(chǔ)為0，賬面價值為300萬元，應(yīng)納稅調(diào)增300萬元。簡單地理解：稅法上固定資產(chǎn)一次性扣除，后期處置時，如果不考慮減值準備，固定資產(chǎn)賬面價值剩余多少便納稅調(diào)增多少。納稅申報表的填報見文末表。

    （作者單位：山東省濱州市公路管理局）

來源：中國稅務(wù)報網(wǎng)絡(luò)版