同一納稅人往往需要繳納多個稅種，不同稅種又可能存在不同的納稅地點(diǎn)。但是，一些納稅人習(xí)慣在同一地方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納各個稅種，從而疏忽了不同稅種的納稅地點(diǎn)差異，或者出于某種目的恣意改變納稅地點(diǎn)，結(jié)果導(dǎo)致稅款沒少繳，卻出現(xiàn)繳稅地點(diǎn)選擇錯誤，最終導(dǎo)致接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅風(fēng)險提醒或者接受稅務(wù)檢查。本文通過案例簡要介紹幾種常見納稅地點(diǎn)出錯的情形。

    房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅納稅地點(diǎn)出錯

    例1：甲公司主要生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)為某地級市A區(qū)（縣級），同時在該市B區(qū)（縣級）有一處經(jīng)營用房。市稅務(wù)局分別設(shè)立了A區(qū)分局和B區(qū)分局，作為相應(yīng)轄區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。甲公司在A區(qū)工商部門領(lǐng)取了企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，并在A區(qū)稅務(wù)分局辦理了稅務(wù)登記。甲公司正常應(yīng)向A區(qū)稅務(wù)分局辦理所有稅種的申報納稅。2018年8月，甲公司接到B區(qū)稅務(wù)分局的涉稅風(fēng)險提醒，風(fēng)險點(diǎn)主要是甲公司未就位于B區(qū)的經(jīng)營用房向B區(qū)稅務(wù)分局申報繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。B區(qū)稅務(wù)分局在與當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)、國土等部門信息交換時，發(fā)現(xiàn)了這一問題。

    政策解析：根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第九條規(guī)定，房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》第十條規(guī)定，土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。甲公司雖然許多稅種是向A區(qū)稅務(wù)分局申報繳納，但對位于B區(qū)的經(jīng)營用房必須向B區(qū)稅務(wù)分局申報繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

    土地增值稅納稅地點(diǎn)出錯

    例2：乙公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，其營業(yè)執(zhí)照登記注冊地為某地級市A區(qū)（縣級），并在A區(qū)開發(fā)多個房地產(chǎn)項目，向A區(qū)稅務(wù)分局辦理了稅務(wù)登記。2016年3月，乙公司在該市B區(qū)（縣級）競得一塊土地，2018年1月，在B區(qū)的相關(guān)開發(fā)產(chǎn)品開始預(yù)售，乙公司所有稅種均已按時足額向A區(qū)稅務(wù)分局辦理了納稅申報。2018年8月，乙公司收到B區(qū)稅務(wù)分局納稅風(fēng)險應(yīng)對通知，風(fēng)險點(diǎn)主要是其未向B區(qū)稅務(wù)分局預(yù)繳土地增值稅以及未繳納開發(fā)項目的城鎮(zhèn)土地使用稅。

    政策解析：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第十條及《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條等規(guī)定，納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳土地增值稅。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅地點(diǎn)相關(guān)政策同例1。因此，乙公司應(yīng)就其在A區(qū)和B區(qū)開發(fā)的項目分別向A區(qū)和B區(qū)稅務(wù)分局申報繳納土地增值稅及城鎮(zhèn)土地使用稅。

    股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅地點(diǎn)出錯

    例3：丙公司主要生產(chǎn)經(jīng)營地為某地級市A區(qū)（縣級），在A區(qū)辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。2018年3月，丙公司自然人股東劉某轉(zhuǎn)讓股權(quán)。劉某了解到某貧困縣C縣有吸引稅源的優(yōu)惠政策，對在C縣納稅的納稅人都給予一定的財政獎勵。于是，劉某在股權(quán)受讓方的配合下，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的個人所得稅全部在C縣申報繳納。A區(qū)稅務(wù)分局在與工商部門交換信息后，發(fā)現(xiàn)該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓未按規(guī)定繳納個人所得稅，遂作為涉稅風(fēng)險進(jìn)行應(yīng)對。

    政策解析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第十九條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。本案例中，劉某涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)當(dāng)向丙公司所在地A區(qū)稅務(wù)分局申報繳納。

    環(huán)境保護(hù)稅納稅地點(diǎn)出錯

    例4：丁公司從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營，位于某地級市A區(qū)（縣級），但具體地理位置為與B區(qū)（縣級）交界處，該公司在A區(qū)辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。2018年1月起，丁公司通過分別位于A區(qū)和B區(qū)的兩個排放口排放污水，并正常向A區(qū)稅務(wù)分局申報繳納污水排放的環(huán)境保護(hù)稅。此外，根據(jù)B區(qū)環(huán)保部門移交的處罰信息得知，丁公司曾于2018年5月將環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅固體廢物偷排到B區(qū)某河邊。B區(qū)稅務(wù)分局通知丁公司補(bǔ)繳相關(guān)環(huán)境保護(hù)稅。

    政策解析：根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十七條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納環(huán)境保護(hù)稅。本案例中丁公司應(yīng)當(dāng)就其向A區(qū)和B區(qū)排放的污水、固體廢物分別向A區(qū)和B區(qū)稅務(wù)分局申報繳納環(huán)境保護(hù)稅。

    納稅人出現(xiàn)納稅地點(diǎn)錯誤的情形還有很多，本文不再一一列舉。對此，法定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會要求納稅人重新申報補(bǔ)稅，有的甚至作為違法行為對其查處。因此，納稅地點(diǎn)出錯的涉稅風(fēng)險需要引起納稅人的高度關(guān)注。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局泰州市稅務(wù)局）