2019年1月1日～2023年12月31日，符合條件的電影集團(tuán)公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入等，免繳增值稅。

    近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱17號(hào)文件），對(duì)符合條件的電影集團(tuán)公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。

    優(yōu)惠時(shí)間得到延續(xù)

    17號(hào)文件是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費(fèi)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕35號(hào)）以及《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕85號(hào)）的延續(xù)，是具體貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個(gè)規(guī)定的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2018〕124號(hào)）的優(yōu)惠政策，繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展。

    17號(hào)文件將針對(duì)電影制作企業(yè)、電影放映企業(yè)、廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)優(yōu)惠期間進(jìn)一步延長(zhǎng)，直到2023年12月31日。這將對(duì)電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到很大的支持作用。

    現(xiàn)階段，我國(guó)的電影產(chǎn)業(yè)人工成本較大，零星臨時(shí)支出較多，電影產(chǎn)業(yè)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅。營(yíng)改增后，電影行業(yè)的減稅效應(yīng)與其他行業(yè)相比不太明顯。為進(jìn)一步深化文化體制改革，促進(jìn)文化企業(yè)發(fā)展，國(guó)家給予的增值稅優(yōu)惠，相關(guān)企業(yè)一定要用足、用好。

    企業(yè)稅負(fù)有效降低

    17號(hào)文件的免稅政策，將繼續(xù)降低相關(guān)納稅人稅負(fù)。

    舉例來(lái)說(shuō)，甲電影制作公司作為一般納稅人，2019年度制作一部電影，假設(shè)制作成本為1億元，演員成本5000萬(wàn)元，未取得增值稅專用發(fā)票；市場(chǎng)費(fèi)用1500萬(wàn)元，取得了600萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。按6%稅率測(cè)算，公司全部可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為600÷（1＋6%）×6%＝33.96（萬(wàn)元），日常制作、特效、場(chǎng)景搭建成本為2000萬(wàn)元，取得了1000萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，按6%稅率測(cè)算，進(jìn)項(xiàng)稅額為1000÷（1＋6%）×6%＝56.60（萬(wàn)元），融資成本1500萬(wàn)元，利息費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。電影制作完成，轉(zhuǎn)讓版權(quán)收入為3億元。

    如果轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)沒(méi)有增值稅優(yōu)惠政策，3億元的電影版權(quán)收入增值稅銷項(xiàng)稅額為30000÷（1＋6%）×6%＝1698.11（萬(wàn)元），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為90.56萬(wàn)元（33.96+56.60），應(yīng)繳納增值稅＝1698.11－90.56＝1607.55（萬(wàn)元），增值稅稅負(fù)率為5.36%（1607.55÷30000）。

    目前，我國(guó)電影人工成本占比較大，電影工業(yè)化水平還不夠，市場(chǎng)推廣、場(chǎng)景道具、特效制作等大型專業(yè)公司較少，電影制作以上下游小公司為主，其財(cái)務(wù)、稅務(wù)制度尚不規(guī)范，無(wú)法從供應(yīng)商處取得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票。因此，如果轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)沒(méi)有增值稅優(yōu)惠政策，電影制作公司增值稅稅負(fù)較重。同時(shí)，融資成本利息支出占比也比較大，利息支出還未納入增值稅抵扣鏈條，也使得電影制作公司的增值稅稅負(fù)較高。

    17號(hào)文件延續(xù)了電影制作公司銷售電影拷貝、電影版權(quán)等免繳增值稅，上例中的甲公司，將直接免繳增值稅1607.55萬(wàn)元，為電影制作企業(yè)節(jié)約了很大的資金支出。

    電影院可選不同計(jì)稅方式

    上游企業(yè)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠，作為下游企業(yè)的電影院，可以積極爭(zhēng)取與其分享這一紅利。

    17號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按照現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法繳納增值稅。

    舉例來(lái)說(shuō)，乙電影院為增值稅一般納稅人，2019年度取得電影票房收入5億元，其中電影票房分賬和購(gòu)買(mǎi)電影版權(quán)許可支出4億元，電影制作公司免繳增值稅，沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；租金支出為4000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，按老房子簡(jiǎn)易計(jì)稅5%征收率測(cè)算，進(jìn)項(xiàng)稅額＝4000÷（1＋5%）×5%＝190.48（萬(wàn)元）；電費(fèi)支出500萬(wàn)元，電表歸屬于出租方，未取得增值稅專用發(fā)票；人工成本1000萬(wàn)元，未取得增值稅專用發(fā)票。

    如果按一般計(jì)稅方法計(jì)算電影票房收入5億元的銷項(xiàng)稅金額＝50000÷（1＋6%）×6%＝2830.19（萬(wàn)元），可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額為190.48萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅金額為2639.71萬(wàn)元（2830.19－190.48），增值稅實(shí)際稅負(fù)率5.28%（2639.71÷50000）。

    17號(hào)文件延續(xù)了城市電影放映服務(wù)可以選擇按照建議計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，乙電影院按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，征收率為3%，應(yīng)繳納的增值稅50000÷（1＋3%）×3%＝1456.31（萬(wàn)元），將直接減少繳納增值稅1183.40萬(wàn)元（2639.71－1456.31）。

    一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。筆者提醒相關(guān)納稅人，應(yīng)綜合評(píng)估企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，合理選擇增值稅計(jì)稅方法。

    接上例，乙電影院預(yù)計(jì)新開(kāi)一家電影院，成本為10億元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率按10%測(cè)算，進(jìn)項(xiàng)稅額＝100000÷（1＋10%）×10%＝9090.91（萬(wàn)元），擬投入3億元對(duì)電影院進(jìn)行裝修，且可以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝30000÷（1＋10%）×10%＝2727.27（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)2020年取得票房收入為8億元，2021年取得票房收入為10億元。

    如果乙電影院2019年選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，2019年應(yīng)繳納的增值稅50000÷（1＋3%）×3%＝1456.31（萬(wàn)元），2020年應(yīng)繳納的增值稅80000÷（1＋3%）×3%＝2330.10（萬(wàn)元），2021年應(yīng)繳納的增值稅100000÷（1＋3%）×3%＝2912.62（萬(wàn)元），3年合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅為6699.03萬(wàn)元。

    如果選擇一般計(jì)稅辦法計(jì)稅，2019年應(yīng)繳納的增值稅為50000÷（1＋6%）×6%-190.48＝2639.71（萬(wàn)元），2020年票房收入的銷項(xiàng)稅額為80000÷（1＋6%）×6%＝4528.30（萬(wàn)元），2021年票房收入的銷項(xiàng)稅額為100000÷（1＋6%）×6%＝5660.38（萬(wàn)元），2020年和2021年銷項(xiàng)稅額合計(jì)為10188.68萬(wàn)元；進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣11818.18萬(wàn)元（9090.91+2727.27），3年合計(jì)繳納增值稅2639.71萬(wàn)元。相對(duì)于選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，少繳納增值稅4059.32萬(wàn)元。

    筆者提示相關(guān)納稅人，應(yīng)綜合評(píng)估企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，合理選擇增值稅計(jì)稅方法。隨著電影產(chǎn)業(yè)化、工業(yè)化的到來(lái)，2024年以后電影制作企業(yè)的增值稅免稅政策有可能不再延續(xù)，企業(yè)應(yīng)抓住優(yōu)惠期，合理選擇計(jì)稅方法，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并且應(yīng)規(guī)范財(cái)稅核算。

    〔作者單位：尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所〕